Volodina-vasilisa.ru

Антикризисное мышление
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Анализ состава структуры и динамики затрат

Анализ структуры и динамики материальных затрат

Проведем анализ состава, структуры и динамики затрат предприятия за три года и дадим оценку отдельных элементов затрат в себестоимости продукции и на этом основании определим характер производства.

Себестоимость продукции является важным показателем, характеризующим работу предприятий. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. Анализ себестоимости обычно начинают с анализа общей суммы операционных затрат в целом и по основным элементам.

Состав экономических элементов затрат един для организаций всех отраслей и видов деятельности. В составе затрат на производство продукции выделяют следующие экономические элементы: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств; прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Подразделение издержек производства по экономическим элементам необходимо в учете для определения расходов на производство по обычным видам деятельности предприятия безотносительно к их целевому назначению: непосредственно на изготовление и выпуск продукции, на обслуживание производства и управление и т. д.

По данным таблицы 5 видно, что, не смотря на снижение удельного веса в структуре себестоимости, материальные затраты преобладают, их доля составляет около 70% от общей суммы затрат на производство в течении всего рассматриваемого периода. Вторым по значимости показателем являются затраты на оплату труда, вследствие чего увеличиваются и отчисления на социальные нужды. В структуре себестоимости продукции зарплата труда с отчислениями около 25 %.

Анализ состава, структуры и динамики затрат ОАО «Белгородасбестоцемент»

На рисунке 9 приведена диаграмма изменения затрат в разрезе их элементов.

Рис. 9 Структура и динамика затрат ОАО «Белгородасбестоцемент», млн. руб.

Подразделение издержек производства по экономическим элементам позволяет установить вид затрат по предприятию в целом независимо от места их возникновения и направления, выявить качественные показатели деятельности предприятия, организовать контроль за расходами в соответствии с их целевым назначением в процессе производства продукции. Выделение экономических элементов затрат позволяет выявить вклад в себестоимость затрат отдельных видов ресурсов (основных средств, материальных и трудовых ресурсов), оценить характер производства. Производство считается материалоемким, если основной вклад в себестоимость вносят материальные затраты; фондоемкимким, если преобладают затраты, связанные с использованием основных средств; трудоемким — если основным является вклад в себестоимость затрату связанных с использованием трудовых ресурсов. Группировка затрат по экономическим элементам необходима для изучения материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости продукции; для установления влияния технического прогресса и развития организации на структуру затрат[15].

На основании таблицы 5, отметим, что производство исследуемого предприятия относится к материалоемким.

Как уже упоминалось, для производства асбестоцементных изделий ОАО «Белгородасбестоцемент» основным сырьем являются цемент, асбест и вода.

Цемент — основное сырье для производства асбестоцементных изделий, на заводы комбината подается преимущественно с Белгородского цементного завода пневмотранспортом (по трубопроводам). Ежегодно комбинат расходует не менее 400 тыс. т. цемента.

Асбест — вторая составная часть сырья для производства изделий поступает на комбинат в основном с Баженовского месторождения (Свердловская область) и Киембаевского месторождения (Оренбургская область) в железнодорожных вагонах, упакованная в мешках. Ежегодно комбинат расходует примерно 70 тыс. т. асбеста.

В составе материальных затрат наибольший удельный вес занимают основные материалы – это цемент и асбест. Кроме цемента к покупным материалам относятся асбест, мел, тарные материалы.

Структура материальных затрат ОАО «Белгородасбестоцемент»

Анализ структуры и динамики материальных затрат

Анализ оборотных средств (текущих активов) организации

И эффективности их использования

Анализ структуры и динамики внеоборотных активов

Основной капитал организации представляет собой часть финансовых ресурсов (собственного и заемного капитала), инвестированного в основные фонды производственного и непроизводственного назначения. Производственную мощность предприятия определяют промышленно –производственные фонды.

В состав основного капитала включаются:

4. прочие внеоборотные активы.

На основе бухгалтерской отчетности в процессе анализа дается оценка величины основного капитала организации, его структуры и динамики, а также оценка эффективности их использования (таблица № 10).

По результатам анализа видно (таблица № 10) , что сумма внеоборотных активов за анализируемый период увеличилась на 2,5%. Рост внеоборотных активов произошел за счет увеличения по статье «долгосрочные финансовые вложения».

Наибольший удельный вес в структуре внеоборотных активов в данной организации имеют долгосрочные финансовые вложения и основные средства. За анализируемый период произошло уменьшение стоимости основных средств и незавершенного строительства.

В составе внеоборотных активов основные средства играют наиболее существенную роль. От эффективности их использования во многом зависят конечные результаты деятельности.

Показателями эффективности использования являются: фондоотдача основных средств, фондоемкость продукции и рентабельность основных средств.

Фондоотдача основных средств = Выручка / среднегодовую стоимость основных средств

Фондоотдача = 1507205 / 516305,5 = 2,199

Фондоемкость продукции = 516305,5 / 1507205 = 0,34 (рубля)

R = 191381 / 516305,5 * 100 = 37,06%

Оборотные средства – это средства, инвестируемые организацией в текущие операции в течение каждого производственно –хозяйственного цикла. Особенностями оборотных средств являются:

— полное потребление в течение одного производственно –хозяйственного цикла и полный перенос стоимости на вновь созданную продукцию;

— нахождение в постоянном обороте;

— изменение в течение одного оборота (прохождения стадий закупки, потребления и реализации) формы с денежной на товарную и с товарной на денежную.

Период времени, в течение которого совершается оборот текущих активов, представляет собой длительность производственно –коммерческого цикла, который складывается из отрезка времени между уплатой денег за сырье и материалы и поступлением денег от продажи готовой продукции. На продолжительность цикла влияют следующие факторы:

Читать еще:  Анализ показателей производительности труда

— сфера деятельности организации;

— период товарного кредита, предоставляемого поставщиками;

— период товарного кредита, предоставляемого организацией покупателям;

— период нахождения сырья и материалов в запасах;

— период производства и хранения готовой продукции на складе.

Оборотные средства организации могут быть сформированы за счет собственных, заемных и привлеченных источников.

Собственные оборотные средства определяются как разница между источниками собственных средств (капитал и резервы) и суммой внеоборотных активов. Величина собственных оборотных средств показывает реальную величину средств организации, находящихся в обороте и является одной из характеристик финансовой устойчивости организации и ликвидности. Положительная величина собственных оборотных средств свидетельствует о том, что при необходимости оплаты текущих обязательств организация обладает достаточными текущими ресурсами.

Уровень эффективности управления текущими активами в организации напрямую отражается на результативных показателях финансово –хозяйственной деятельности. Поэтому состояния и динамики текущих активов является одним из важных вопросов в процессе анализа финансово –хозяйственной деятельности и оценки кредитоспособности.

Структура текущих активов определяется соотношением отдельных элементов.

Анализ динамики и структуры затрат

2.3 Анализ динамики и структуры затрат

Чтобы принимать оптимальные и финансовые управленческие решения, необходимо знать свои расходы. Анализ издержек помогает определить эффективность расходов, уточнить не будут ли они чрезмерными; проверить хозяйственные показатели и ведение счетно-учетных операций; подскажет, как устанавливать цены, как применять данные о затратах для выработки тактических и стратегических решений, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли. Чтобы выявить наиболее слабые в экономическом отношении места, полезно провести сопоставление фактических и запланированных расходов.

Применительно к себестоимости анализ включает следующие этапы:

— определение динамики изменения себестоимости продукции;

— расчет структуры затрат на производство и реализацию продукции;

— сопоставление фактических показателей с плановыми (или предыдущего периода) по отдельным калькуляционным статьям и элементам;

— выявление основных причин (факторов), обуславливающих изменение себестоимости продукции [16, с.37].

Анализ себестоимости продукции завода массовых шин ОАО «Белшина» начнем с изучения динамики общей суммы операционных затрат в целом и по основным элементам. Расчет динамики себестоимости позволяет выявить тенденции изменения данного показателя.

Проанализируем затраты на производство продукции ОАО «Белшина» и их структуру в динамике, используя данные 2002-2005 гг. Анализ проведем, используя способ сравнения.

Анализ динамики состава и структуры себестоимости продукции завода массовых шин ОАО «Белшина» по элементам затрат

На основании расчетов, проведенных в табл. 2.14, можно сделать следующие выводы. Затраты предприятия выросли за анализируемый период на 147060,9 млн. руб., или на 60,2% . Анализ состава себестоимости продукции показал, что наибольший удельный вес в себестоимости продукции завода массовых шин занимают материальные затраты, так за исследуемый период их величина колеблется в пределах 76-77%. Используя правило Парето, согласно которому 20% видов затрат дают 80% сумм затрат [26, с.98], приходим к выводу о необходимости сконцентрировать свои усилия на дальнейшем анализе материальных затрат и уделить им особое внимание при предложении путей снижения себестоимости продукции анализируемого структурного подразделения. Вторым по величине является элемент «Расходы на оплату труда», так в 2005 году удельный вес данного элемента составил 12,16% и можно наблюдать тенденцию увеличения данного элемента. Таким образом, проведенный анализ позволяет сказать о том, что производство является материало- и трудоемким.

Графически динамику затрат (по данным за 2003-2005 годы) можно представить в виде объемной гистограммы (рис. 2.3), из которой явно видно, что сумма затрат на производство продукции подвержена тенденции увеличения данного показателя.

Проведенный анализ выявил необходимость более подробного изучения элемента «Материальные затраты».

Анализ динамики материальных затрат завода массовых шин ОАО «Белшина»

Из приведенных в табл. 2.15 данных видно, что наибольший удельный вес занимает статья «Сырье и материалы» (86%). Следовательно, производство ЗМШ ОАО «Белшина» можно охарактеризовать как сырьеемкое. Графически структуру материальных затрат можно представить в следующем виде.

Важное значение при анализе различных сторон хозяйственной деятельности любого предприятия занимает изучение плановых и фактических показателей, которое помогает определить какие именно факторы повлияли на перерасход или полученную экономию.

Поэтому на втором этапе анализа себестоимости продукции завода массовых шин ОАО «Белшина», при помощи способа сравнения сопоставим фактические показатели затрат на производство продукции за 2005 год с плановыми. В качестве исходной информации используем данные фактической и плановой сметы затрат.

Фактические и плановые затраты на производство продукции в 2005 году

Как видно из табл. 2.16, фактические затраты предприятия выше плановых на 1715,6 млн. руб. или на 0,7%.

Перерасход вызван увеличением элемента «Материальные затраты» на 1835,7 млн. руб., обусловленного увеличением стоимости техуглерода, корда и каучука, а также изменением объемов производства; и элемента «Прочие затраты» на 142,7 млн. руб., вызванного в основном незапланированными расходами на проведение рекламной акции и аудиторской проверки.

Экономия была получена за счет уменьшения расходов на оплату труда (- 292,0 млн. руб.) и снижения величины амортизационных отчислений на сумму 14,2 млн. руб.

Аналогичные изменения произошли и в структуре затрат. В целом структуру затрат на производство следует признать достаточно устойчивой, что подтверждает и рис. 2.5.

На следующем этапе анализа выявим основные причины (факторы), обусловившие изменение себестоимости продукции.

На первой стадии факторного анализа определим основные факторы, обуславливающие уровень затрат. Исходя из порядка исчисления себестоимости продукции общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (Vвобщ); ее структуры (Удi); уровня переменных затрат на единицу продукции (вi); суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А).

Читать еще:  Анализ перспективного плана

На второй стадии факторного анализа построим модель взаимосвязи отдельных факторов и себестоимости, которая в упрощенном виде представляет собой алгебраическую сумму определенных показателей:

(2.5).

Данные для расчета этих факторов приведены в табл. 2.17.

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек

По плану на плановый выпуск продукции:

По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:

По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:

Фактические при плановом уровне постоянных затрат:

Фактические:

Из табл. 2.17 видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 4,1 % (Квп=1,041) сумма затрат возросла на 7674,2 млн. руб.(250128,4 — 242454,2). За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат уменьшилась на 7040,3 млн. руб.(243088,1 – 250128,4). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции уменьшилась доля затратоемкой продукции. Из-за увеличения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек составил 446,4 млн. руб. (243534,5 – 243088,1). Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 635,3 млн. руб., что послужило причиной увеличения общей суммы затрат. Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 1715,6 млн. руб. (244169,8 – 242454,2), или на 0,70%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства и изменения ее структуры она возросла на 633,9 млн. руб. (243088,1 – 242454,2), а за счет роста себестоимости продукции на 1081,7 млн. руб. (244169,8 — 243088,1), или на 0,44%.

Для более объективной оценки деятельности предприятия и полного выявления резервов при анализе себестоимости необходимо учитывать влиянии инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции в отчетном периоде нужно умножить на изменение среднего уровня цен по каждому виду ресурсов и результаты сложить. Расчет ведется по формуле 2.6:

(2.6),

где ΔЗц – изменение общей суммы затрат за счет влияния инфляционного фактора, млн. руб.;

Δ Цi – изменение среднего уровня цены по i-му ресурсу, млн. руб.;

Рi – фактическое количество ресурса i-го вида, ед. [36, с.16].

При этом необходимо учесть инфляционный прирост амортизации, арендной платы, процентов за кредит, потребленных услуг и т.д. В нашем случае общая сумма затрат на производство продукции увеличилась за счет данного фактора на 975,2 млн. руб. Следовательно за счет повышения уровня ресурсоемкости (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты выросли на 106,5 млн. руб. (1081,7 – 975,2). Отсюда доля внешних факторов в росте себестоимости продукции предприятия составила 90,2% , а внутренних – 9,8% , что необходимо учитывать при анализе прибыли и других показателей работы предприятия.

Более точный ответ на причины роста себестоимости даст анализ себестоимости по калькуляционным статьям.

Анализ структуры и динамики расходов организации

Итак, перейдем непосредственно к рассмотрению данного вида анализа на примере Отчета о прибылях и убытках ОАО «Соловки», фрагмент которого представлен на рисунке 1.

Рис.1 Отчета о прибылях и убытках ОАО «Соловки»

В таблице 1 проанализированы следующие показатели:

— динамика расходов от обычных видов деятельности;

— структура расходов по обычным видам деятельности, прочих расходов;

— темп прироста расходов по видам и в целом по предприятию.

В соответствии с представленными данными можно сделать выводы о формировании расходов и их динамики.

Расходы от обычных видов деятельности. тыс. руб.

Прочие расходы, тыс. руб.

Расходы по обычным видам деятельности составили в предыдущем году 264952 тыс. руб., в отчетном году они возросли на 23,56%. Доля расходов от обычных видов деятельности в общей сумме расходов составляла по годам: 96,16% и 98,42% (рисунок 2). Повышение доли расходов от обычных видов деятельности в общей сумме расходов связано, с одной стороны, с внедрением ресурсосберегающих технологий, с другой – с снижением прочих расходов.

Рис. 2 Структура расходов и динамика расходов

Расходы по обычным видам деятельности в течение всего рассматриваемого периода характеризовались значительными темпами увеличения. В отчетном году по сравнению с предыдущим они выросли на 62419 тыс.руб. Суммарные расходы в предыдущем году выражались величиной 275548 тыс. руб., в отчетном году выросли на 20,72% и составили 332639 тыс. руб.

Расходы по прочим видам деятельности уменьшились на 5328 тыс.руб в абсолютном выражении и 50,29% в относительном и составили в 2011 году 5266 тыс.руб. Анализ структуры расходов показывает, что в 2011 году структура расходов значительно изменилась, так основную долю расходов составили расходы по обычным видам деятельности 98,42%, а удельный вес прочих расходов составляет всего лишь 1,58%. Это является положительным моментом, так как это означает, что ОАО «Соловки» занимается основной деятельностью, то есть производством и переработкой сельхозпродукции.

Таким образом, мы проанализировали динамику и структуру расходов, что является необходимой информацией как для внешних пользователей, так и для внутренних пользователей т.е. для самой фирмы важно знать причины увеличения или уменьшения расходов организации.

Также важным является вопрос определения типа структурной динамики расходов организации.

Выделяют 4 типа структурной динамики расходов [2, с. 68]:

а) первому типу характерно: увеличение абсолютной величины расходов от обычных видов деятельности, увеличение удельного веса расходов от обычных видов деятельности, прирост расходов от обычных видов деятельности превышает прирост прочих расходов. Данный тип динамики свидетельствует о росте или стабилизации масштабов деятельности организации.

Читать еще:  Анализ информационных потребностей предприятия

б) второму типу характерно: уменьшение абсолютной величины расходов от обычных видов деятельности, увеличение удельного веса расходов от обычных видов деятельности, прирост прочих расходов превышает прирост расходов от обычных видов деятельности. Данная ситуация свидетельствует о падении масштабов деятельности при сохранении достаточного уровня расходов.

в) третьему типу характерно: увеличение абсолютной величины расходов от обычных видов деятельности, уменьшение удельного веса расходов от обычных видов деятельности, прирост прочих расходов превышает прирост расходов от обычных видов деятельности. В этом случае возможен пересмотр обычных видов деятельности и внесения изменений в Устав. Структурное уменьшение удельного веса расходов от обычных видов деятельности может быть обусловлено как изменением содержания основной деятельности, не оформленным должным образом юридически, так и единичным случаем значительного роста прочих расходов, связанных с особыми обстоятельствами, характер которых необходимо выяснить при проведении анализа.

г) четвертому типу характерно: уменьшение абсолютной величины расходов от обычных видов деятельности, уменьшение удельного веса расходов от обычных видов деятельности, либо прирост расходов от обычных видов деятельности превышает прирост прочих расходов либо прирост прочих расходов превышает прирост расходов от обычных видов деятельности. Данная ситуация рассматривается как критическая, т.к. свидетельствует о падении масштабов деятельности в следствии уменьшения объемов продаж, снижения спроса на продукцию, появления на рынке конкурентоспособной продукции, а значит снижение уровня цен.

Как видно по данным расчетов предприятие относится к первому типу структурной динамики.

Таким образом, мы проанализировали динамику и структуру расходов, что является чрезвычайно важной как для самой фирмы, так и внешних пользователей — ее контрагентов с помощью вертикального и горизонтального анализа[1, c.97].

1. Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб.– М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010.

2. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности – М.: Инфра-М, 2006.

Анализ структуры и динамики себестоимости продукции

Целью изучения структуры затрат на производство и её изменения за отчётный период является изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчётный период.

К элементам затрат относятся:

— материальные затраты (сырьё и основные материалы; покупные комплектующие изделия и п/ф; работы и услуги производственного материалы; топливо со стороны; энергия со стороны);

— трудовые расходы на оплату труда, включая премии работникам, занятым в основной деятельности;

— отчисления на социальные нужды;

— прочие расходы, в состав которых включаются все остальные затраты, не отражённые в предыдущих элементах.

Изучение структуры затрат по этим элементам позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности её изменения в сторону снижения материалоёмкости или трудоёмкости.

При этом следует отметить, что отклонение фактических затрат по элементам в абсолютных суммах выражают лишь общие результаты использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а не изменение себестоимости, так как они вызваны ещё и изменениями в объёме и структуре производства продукции.

Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения этих затрат по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям в зависимости от связи с производством, его организацией, управлением и сбытом.

Состав калькуляционных статей:

— сырьё и материалы;

— покупные комплектующие изделия, п/ф и услуги производственного характера;

— возвратные отходы (вычитаются);

— топливо и энергия на технологические цели;

— основная з/пл. производственных рабочих;

— дополнительная з/пл. производственных рабочих;

— отчисления в бюджетные фонды от средств на оплату труда;

— расходы на подготовку и освоение производства;

— износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

— потери от брака;

— прочие производственные расходы;

Затраты по калькуляционным статьям отличаются от затрат по экономическим элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесённые на счёт расходов будущих периодов и т.д.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.

Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объём и фактическую структуру товарной продукции и в разрезе отдельных статей расходов:

;

где — изменение затрат;

— фактические затраты;

— скорректированные затраты (плановые, рассчитанные на фактический объём).

Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах путём деления изменения затрат на плановую сумму расходов и умножением на 100:

( % ).

В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающие большой удельный вес в себестоимости продукции.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector