Volodina-vasilisa.ru

Антикризисное мышление
7 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Оценка нематериальных активов в бухгалтерском учете

МСФО, Дипифр

Оценка нематериальных активов (НМА) в бухгалтерском учете

Оценка стоимости нематериальных активов или сокращенно НМА необходима для их признания в бухгалтерском балансе. В целом принципы оценки не отличаются от таковых для материальных активов: первоначальная оценка производится по стоимости приобретения или создания (по себестоимости). В случае приобретения НМА в сделке по объединению бизнеса необходимо определить справедливую стоимость такого нематериального актива. Для подготовки статьи использованы материалы с официального сайта совета по международным стандартам (iasb.org).

Оценка стоимости нематериального актива зависит от способа его приобретения. Нематериальные активы, приобретенные в рамках покупки бизнеса (объединения компаний) должны первоначально признаваться в консолидированной отчетности по справедливой стоимости. Если нематериальные активы был приобретены отдельно или создавались внутри компании (в результате НИОКР), то такие активы измеряются по себестоимости. В первом случае проблема заключается в том, как измерить справедливую стоимость. Во втором случае все цифры известны, а вопрос оценки НМА сводится к определению того, какие расходы могут быть капитализированы в стоимость нематериального актива, а какие являются расходами периода.

В связи с этим рассмотрение темы оценки стоимости НМА необходимо разделить на две части:

1. оценка справедливой стоимости НМА, приобретенных при покупке бизнеса
2. оценка себестоимости НМА при покупке или при создании внутри компании

Вторая часть статьи, касающаяся оценки нематериальных активов при приобретении или создании внутри компании опубликована отдельно.

Оценка нематериальных активов, приобретенных при покупке бизнеса

В соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса», если нематериальный актив приобретается в рамках сделки по объединению бизнеса, себестоимость этого нематериального актива равна его справедливой стоимости на дату приобретения. Если справедливая стоимость НМА известна, то всё просто:

Пример 1. Объединение бизнеса — оценка нематериальных активов

1 января 2014 года компания Альфа (покупатель) выкупила все выпущенные акции компании Беты (дочерняя компания). Есть следующая информация о балансовой и справедливой стоимости нематериальных активов приобретаемой компании:

В 2014 году компания Альфа понесла дополнительные расходы в сумме ₽ 200 000 на исследовательские работы по приобретенному проекту НИОКР. Альфа до сих пор не может продемонстрировать техническую осуществимость и коммерческую целесообразность проекта.

В какой сумме необходимо отразить нематериальные активы в консолидированной отчетности на дату покупки дочерней компании?

Решение

1) На 1 января 2014 года (дату приобретения дочерней компании) в консолидированной отчетности необходимо отразить нематериальные активы по их справедливой стоимости:

Здесь есть небольшое усложнение, касающееся признания последующих затрат на исследовательский проект. Хотя этот исследовательский проект был признан в качестве нематериального актива, последующие расходы в размере ₽ 200 000 признаются в качестве расхода по мере возникновения (так как эти расходы на стадии исследований).

Да, это действительно так! Если исследовательский проект был приобретен при покупке бизнеса и можно определить его справедливую стоимость, то он признается в качестве НМА. Но последующие затраты на проект списываются на расходы, если компания не может продемонстрировать выполнение всех шести пунктов для «перехода» проекта в стадию разработки!

пункт 43, МСФО 38 Последующие затраты по незавершенному проекту исследований и разработок, приобретенному отдельно или в рамках сделки по объединению бизнеса и признанному в качестве нематериального актива:
● (a) признаются в качестве расходов в момент возникновения, если это затраты на исследования;
● (b) признаются в качестве расходов в момент возникновения, если это затраты на разработку, которые не удовлетворяют критериям признания в качестве нематериального актива, установленным в пункте 57; и
● (c) увеличивают балансовую стоимость приобретенного незавершенного проекта исследований и разработок, если это затраты на разработку, которые удовлетворяют критериям признания, установленным в пункте 57.

Пункт 57 МСФО 38 — это как раз пункт, в котором перечислены критерии для перехода на стадию разработки и капитализации последующих расходов.

Почему исследовательский проект вообще признается в консолидированной отчетности в данном случае?

Казалось бы, согласно МСФО 38 расходы на стадии исследований должны списываться на расходы периода. Дочерняя компания, предоставляющая отчетность по МСФО, несомненно так и сделала — списала расходы на ОПУ. В таблице в столбце «балансовая стоимость» только «лицензия» имеет балансовую стоимость, т.е. в отчетности дочерней компании в составе НМА была отражена только лицензия. Внутренне-созданные торговые марки, списки клиентов не признаются в отчетности так же, как и расходы на исследования. Что происходит, когда компанию Бета приобретает компания Альфа?

Если коротко, то IFRS 3 «Объединения бизнеса» (основной стандарт по консолидации) требует признавать отдельно от гудвила все идентифицируемые приобретенные активы, которые соответствуют определению актива (п.10, п.11 IFRS 3). Применительно к нематериальным активам, приобретенным в сделках по объединению бизнеса, критерии признания актива, (высокая вероятность получения будущих экономических выгод и надежность измерения стоимости), всегда считаются выполненными (п.33 МСФО 38). Собственно, сам факт покупки компании свидетельствует о том, что покупатель ожидает будущие экономические выгоды от всего, что он купил. Для исследовательского проекта это может быть в том числе и закрытие доступа к конкурирующей технологии (купили и закрыли конкурирующий проект). Неопределенность в отношении результатов отдельного проекта отражается в оценке его справедливой стоимости. Таким образом, если компания-покупатель бизнеса может идентифицировать нематериальные активы отдельно от гудвила и может оценить их справедливую стоимость, то такие активы признаются в консолидированной отчетности (вне зависимости от того, подлежали ли они признанию в индивидуальной отчетности дочерней компании).

Международные стандарты разрешают признавать внутренне-созданные торговые марки (бренды), списки клиентов в результате сделок по объединению бизнеса. А вот квалифицированный персонал не признается в качестве НМА вообще, для него никогда не выполняются критерии контроля.

BC 174, IFRS 3 Совет по МСФО пришел к выводу, что раздельное признание нематериальных активов на основе оценки справедливой стоимости вместо того, чтобы включать их в деловую репутацию, предоставляет пользователям финансовой отчетности более качественную информацию, даже если значительная степень суждения требуется для оценки справедливой стоимости.

Можно соглашаться или не соглашаться с аргументацией Совета по международным стандартам, но принципы вот такие, какие есть.

Идентификация НМА при консолидации

Способы выявления идентифицируемых нематериальных активов варьируются в зависимости от конкретной ситуации, здесь трудно придумать универсальный алгоритм. Важно понимать бизнес приобретаемой компании, каковы ее нематериальные ресурсы, как они используются для получения прибыли и как они могут трансформироваться в идентифицируемые нематериальные активы. Иными словами, нужно задать вопрос: за что было заплачено?

Финансовая информация дочерней компании наверняка будет иметь важные косвенные показатели. Например, высокие рекламные расходы могут быть показателем относительной важности торговой марки, бренда, логотипа и аналогичных нематериальных активов, связанных с маркетингом. Если компания несет значительные расходы на исследования и разработки, она, скорее всего, создаст основанные на технологии нематериальные активы. Относительная значимость расходов, связанных с обслуживанием клиентов, может указывать на возможные нематериальные активы в области отношений с клиентами.

Если бизнес зависит от конкретных прав использования, таких как доступ к лицензионным соглашениям или редкие поставки сырья, это может указывать на наличие соответствующих нематериальных активов. Примерами являются долгосрочные контракты на поставки энергии, воды или металла.

Гудвилл, ранее признанный приобретаемой (дочерней) компанией не должен приниматься к учету. А вот, некоторые активы, которые были полностью амортизированы в учете дочерней компании, могут по-прежнему использоваться и соответствовать определению идентифицируемых нематериальных активов.

Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:

  • (a) является отделяемым, т. е. может быть отсоединен или отделен и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли компания так поступить; или
  • (b) является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и
    обязательств.

Конечно, большая часть признаваемых нематериальных активов относится к активам на основе договорных или юридических прав. Это: зарегистрированные товарные знаки, патентованные технологии, лицензии на использование чего-либо, договоры франчайзинга, доменные имена в интернете, разрешения на лицензируемую деятельность. Но есть нематериальные активы, которые идентифицируются на основе критерия отделяемости: списки клиентов, научно-исследовательские проекты, базы данных.

Методы измерения справедливой стоимости кратко

Оценка справедливой стоимости — это самая трудная часть работы. В примере 1 колонка «справедливая стоимость» уже заполнена. На практике оценка справедливой стоимости нематериальных активов будет поручена либо независимому оценщику, который имеет опыт таких оценок, либо менеджмент должен будет сделать её самостоятельно.

Если коротко, то в целом выделяют три метода для оценки справедливой стоимости:

  1. рыночный — сравнение рассматриваемого актива с аналогичными активами, которые были куплены и проданы в ходе недавних рыночных сделок
  2. доходный — дисконтирование ожидаемых будущих денежных потоков от актива
  3. затратный — оценка затрат, которые будут понесены для замены актива

Фактически первый метод представляет собой сравнительный способ оценки, а два других это расчетные способы.

Рыночный метод оценки стоимости

Наиболее надежная оценка справедливой стоимости нематериального актива согласно МСФО IFRS 13 это текущая котировочная цена на идентичный актив на активном рынке, цена покупки (bid price). Если текущие цены недоступны, основой для измерения справедливой стоимости может служить цена самой последней подобной сделки, при условии, что между датой этой сделки и датой оценки справедливой стоимости, не произошло существенных изменений экономических условий.

Читать еще:  Учет аренды помещения проводки

Активный рынок — это рынок, где выполняются все перечисленные ниже условия:

  • (a) обращающиеся на рынке объекты имеют однородный характер;
  • (b) как правило, в любое время можно найти покупателей и продавцов, желающих совершить сделку;
  • (c) информация о ценах является общедоступной.

В теории всё звучит красиво, но в реальности активный рынок для нематериальных активов обычно не существует. Активный рынок просто не может существовать для брендов, названий печатных изданий, прав на музыкальные и кинопроизведения, патенты или товарные знаки, поскольку каждый такой актив является уникальным. Только для некоторых нематериальных активов можно использовать рыночные цены для оценки справедливой стоимости. Например, в некоторых юрисдикциях активный рынок существует для свободно передаваемых лицензий на определенные виды деятельности: на услуги такси, лицензий на вылов рыбы или квоты на производство.

В целом нематериальные активы иногда покупаются и продаются, но такие транзакции являются относительно нечастыми. Кроме того, информация о ценах часто недоступна для публики, поскольку многие транзакции осуществляется на основе частных договоренностей между покупателями и продавцами (не на открытом рынке). Найти примеры сделок и цены по идентичным или аналогичным нематериальным активам действительно трудно. Но даже если удастся найти такие примеры, то цена, уплаченная за один конкретный актив, не может надежно свидетельствовать о справедливой стоимости другого, поскольку большинство нематериальных активов отличаются друг от друга по своим характеристикам. И корректировки наблюдаемых цен для оценки стоимости конкретного актива могут быть весьма субъективными.

Поэтому в большинстве случаев справедливую стоимость нематериальных активов необходимо оценивать с использованием косвенных методов оценки. Это затратный и доходный методы. Более подробно расчетные методы измерения справедливой стоимости для целей бухгалтерского учета рассмотрены в отдельной статье.

Теория бухгалтерского учета

Понятие, состав, оценка и учет нематериальных активов

  1. Понятие, состав и оценка нематериальных активов. Документальное оформление НМА
  2. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов
  3. Амортизация нематериальных активов
  4. Инвентаризация нематериальных активов

1. Понятие, состав и оценка нематериальных активов. Документальное оформление НМА

Нематериальные активы (НМА) – это объекты долгосрочного пользования (бо­лее 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стои­мостную оценку и приносящие доход.

— исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

— исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наимено­вание места происхождения товаров;

— исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

— имущественное право автора на топологию интегральных схем;

— деловая репутация организации;

-права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литера­туры, искусства;

— права на «ноу–хау»;

— организационные расходы, связанные с образованием юридического лица;

— права пользования природными ресурсами и др.

К НМА не относятся :

* интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация;

* организационные расходы, связанные с образованием юридического лица.

Нематериальные активы делятся на следующие группы :

— объекты интеллектуальной собственности – это результаты интеллектуальной дея­тельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, то­варов, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана. Они делятся на:

+ регулируемые патентным правом;

+ регулируемые авторским правом.

— деловая репутация организации – возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса. Она бывает:

* положительная (надбавка к цене за имя предприятия)

* отрицательная (скидкой с цены).

В учете НМА отражаются по первоначальной, остаточной и переоцененной стои­мости.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

— приобретенных за плату у других организаций и лиц – по фактически произведен­ным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

— внесенных в счет вклада в уставный капитал – по согласованной стоимости;

— полученных безвозмездно от других организаций и лиц – по рыночной стоимости на дату оприходования;

— созданных на предприятии – в сумме фактических затрат.

НМА принимаются к БУ по первоначальной стоимости, в балансе они отража­ются по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость НМА представляет собой расчетную величину, получае­мую при вычитании из первоначальной стоимости, накопленной за все время эксплуатации амортизации.

Переоцененная стоимость. Переоценку НМА могут проводить только коммерче­ские организации по текущей рыночной стоимости, но не реже одного раза в год (на начало отчетного года).

Сумма дооценки первоначальной стоимости и амортизации относится на счет 83 «Добавочный капитал», и сумма уценки – на счет 84 «Нераспределенная прибыль, не­покрытый убыток»

Документы, применяемые для учета НМА:

— акт приемки НМА;

— акт списания НМА;

— карточка учета НМА.

2. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов

БУ НМА ведут на активном, сальдовом счете 04. По дебету счета 04 отражается сальдо и поступление НМА, по кредиту – выбытие.

Поступать НМА могут за счет:

— приобретения за плату:

Д Т 08 К Т 76 – на покупную стоимость;

Д Т 19 К Т 76 – на сумму НДС;

Д Т 04 К Т 08 – ввод в эксплуатацию.

— созданными своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договор­ной основе:

Д Т 08 К Т 10,70,69 – на сумму фактических затрат;

Д Т 04 К Т 08 – ввод в эксплуатацию;

— приобретения на условиях обмена;

— поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации:

Д Т 08 К Т 75.1 – на согласованную стоимость;

Д Т 04 К Т 08 – ввод в эксплуатацию;

Д Т 08 К Т 98.2 – на текущую рыночную стоимость;

Д Т 04 К Т 08 – ввод в эксплуатацию;

Д Т 98.2 К Т 91 – на сумму ежемесячно начисленной амортизации списываем сумму доходов будущих периодов.

— поступление для осуществления совместной деятельности:

Д Т 08 К Т 80– на согласованную стоимость;

Д Т 04 К Т 08 – ввод в эксплуатацию.

Согласно статье 159 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Сумму НДС, уплаченные постав­щикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, подлежат возмещению из бюджета.

НМА могут выбывать по следующим причинам: продажа; безвозмездная пере­дача; передача в счет вклада в уставный капитал других организаций; прекращение срока действия патента, свидетельства; списание вследствие потери доходных свойств; списание НМА в качестве вклада в уставный капитал других организаций; при передачи НМА в качестве вклада в совместную деятельность. Основанием для списания являются акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и рас­ходы»:

1. Остаточную стоимость НМА:

— Д Т 05 К Т 04 – списание начисленной амортизации;

— Д Т 91 К Т 04 – списание остаточной стоимости.

2. Расходы, связанные с выбытием НМА: Д Т 91 К Т 70,71,69.

3. Сумму НДС на реализованные НМА: Д Т 91 К Т 68.

4. Выручка от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС: Д Т 62 К Т 91.

5. Финансовый результат от списания НМА:

— прибыль Д Т 91 К Т 99;

— убыток Д Т 99 К Т 91.

3. Амортизация нематериальных активов

Учет амортизации НМА ведут на пассивном, сальдовом, регулирующим счете 05. По кредиту счета отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений. Д т 20,25,26,44 К т 05.

По дебету – списание амортизационных отчислений при выбытии НМА: Д т 05 К т 04.

Стоимость НМА погашается по средствам амортизации. Амортизация НМА при­звана компенсировать затраты, произведенные организацией при их приобрете­нии, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.

Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов:

— линейным – путем деления первоначальной стоимости актива на срок полезного ис­пользования в месяцах;

— уменьшаемого остатка – рассчитывается по формуле

Остаточная стоимость НМА на начало года * коэффициент

Оставшийся срок полезного использования

Величина коэффициента не должна превышать 3;

— путем списания стоимости пропорционально объему продукции:

Первоначальная Натуральный показатель

стоимость НМА * объема продукции за месяц

Предполагаемый объем продукции за весь

срок полезного использования.

В налоговом учете амортизация НМА начисляется:

— линейным способом – сумма амортизации нематериальных активов за месяц опреде­ляется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации

Норма амортизации определяется по формуле: 1/ срок полезного использования * 100%

— нелинейным способом – сумма ежемесячной амортизации определяется по формуле:

где А – сумма начисленной амортизации за месяц для соответствующей амортизаци­онной группы;

В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

N – норма амортизации для соответствующей группы.

4. Инвентаризация нематериальных активов

Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентариза­ция НМА проводится не чаще одного раза в год перед составлением годового отчета.

Читать еще:  Как списать топливные карты в бухучете

Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние НМА предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгал­терского учета.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя органи­зации. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризаци­онная опись (ф. № инв. — 1) в одном экземпляре.

Опись подписывается комиссией, материально ответственным лицом и переда­ется в бухгалтерию. В бухгалтерии данные описи сличают с данными учета (их берут из инвентарных карточек) и составляют сличительную ведомость, в которой опреде­ляют недостачи или излишке.

Синтетический учет инвентаризации НМА оформляют следующим бухгалтер­скими проводками:

— излишки приходуют по рыночной цене как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, и зачисляют на финансовые результаты: Д Т 04 К Т 91.

— недостачи, проча основных средств списывают с баланса проводками:

а) на первоначальную стоимость: Д Т 04.5 К Т 04.

б) на сумму начисленной амортизации: Д Т 05 К Т 04.5.

в) на остаточную стоимость: Д Т 94 К Т 04.5.

г) на виновное лицо недостачу списывают по рыночной стоимости:

* на остаточную стоимость: Д Т 73.2 К Т 94.

* на сумму разницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью: Д Т 73.2

— по мере возмещения виновным лицом недостачи: Д Т 50, 70 К Т 73.2, одновременно доля доходов будущих периодов списывается: Д Т 98.4 К Т 91.

Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда остаточную стои­мость списывают на прочие расходы организаций: Д Т 91 К Т 94.

Правила оценки нематериальных активов в бухгалтерском учете

У многих компаний есть нематериальные активы (НМА). Например, те, которые индивидуализируют её название и продукцию/товары/работы/услуги (бренд и т. п.). И оценку стоимости нематериальных активов предприятия для целей бухучета нужно проводить по определённым правилам.

Чем руководствоваться при оценке НМА

В силу пункта 2 ч. 3 ст. 21 Закона о бухучёте № 402-ФЗ (далее – Закон № 402-ФЗ) допустимые способы оценки нематериальных активов и интеллектуальной собственности должен устанавливать соответствующий федеральный стандарт бухучета. И кроме него нужно руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) (п. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ).

В итоге, оценку объектов нематериальных активов регламентирует ПБУ 14/2007 под названием «Учет нематериальных активов». Оно утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н. Его раздел II регламентирует первоначальную оценку нематериальных активов, а раздел III – последующую. По сути, это и есть основные виды оценки НМА.

Также приказом Минэкономразвития России от 22.06.2015 № 385 утвержден Федеральный стандарт оценки «Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности (ФСО № 11)».

Согласно последнему документу, основные методы оценки стоимости нематериальных активов такие:

Первоначальная оценка нематериального актива организации

Нематериальный актив принимают к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости – на дату принятия его к учету.

При оценке нематериальных активов в бухгалтерском учете фактической (первоначальной) стоимостью признается сумма денег, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях, равная:

  • оплате в денежной и иной форме;
  • величине кредиторской задолженности.

Расходами на приобретение НМА признают:

  • суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
  • таможенные пошлины и сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
  • вознаграждения в адрес посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен НМА;
  • плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
  • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

При создании нематериального актива к расходам также относят:

  • плату за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда/авторского заказа/на выполнение НИОКР или технологических работ;
  • оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА или при выполнении НИОКР или технологических работ по трудовому договору;
  • социальные отчисления;
  • расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других ОС и иного имущества, амортизация ОС и НМА, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
  • иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

Не включают в расходы на приобретение или создание нематериального актива:

  • возмещаемые налоги (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ);
  • общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов);
  • расходы по НИОКР и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение/создание НМА.

Исключение – случаи, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Ситуация

Что признают фактической (первоначальной) стоимостью НМА

  • в уставный (складочный) капитал (в т. ч. в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в УК ПАО);
  • уставный фонд;
  • паевой фонд организации.

Текущая рыночная стоимость НМА – это сумма, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Её можно определять путём экспертной оценки.

Если невозможно установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче по таким договорам, стоимость НМА устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Последующая оценка стоимости НМА

По общему правилу оценки стоимости нематериальных активов предприятия фактическая (первоначальная) стоимость, по которой НМА принят к бухучету, не подлежит изменению. Но исключение может быть установлено законодательством РФ и ПБУ 14/2007.

Так, изменение фактической (первоначальной) стоимости допустимо в случаях:

  • переоценки НМА;
  • его обесценения (проверять можно в порядке, определенном МСФО).

Коммерческая организация может не чаще 1 раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости. Причём её определяют исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

При принятии решения о переоценке однородных НМА следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражены в бухотчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценку нематериальных активов производят путем пересчета их остаточной стоимости.

Если сумма дооценки НМА равна сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, её зачисляют в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумму уценки относят в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.

Превышение уценки над дооценкой, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относят на финансовый результат в прочие расходы.

При выбытии нематериального актива сумму его дооценки переносят с добавочного капитала на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Результаты проведенной на конец отчетного года переоценки НМА отражают в бухгалтерском учете обособленно.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Учет нематериальных активов при их поступлении: справочник бухгалтера

Что такое нематериальные активы? Это объекты, не имеющие вещественной, физической формы, предназначенные для использования в процессе производства, оказания услуг, выполнения работ. Нематериальные активы (НМА) – это результат интеллектуальной деятельности, причем НМА является не сам результат деятельности, а исключительное право на использование этого результата.

В статье разберем бухгалтерский учет нематериальных активов при их поступлении в организацию. Что относится к нематериальным активам? Какие существуют способы поступления НМА в организацию? Какие проводки отражают поступление нематериальных активов?

Понятие нематериальных активов

  • они предназначены для длительного использования свыше 1 года;
  • не предназначены для продажи;
  • должны приносить экономическую выгоду;
  • стоимость объектов может быть достоверно определена.

Регулируется бухгалтерский учет нематериальных активов ПБУ 14/2007.

К нематериальным активам относятся исключительное право на:

  • программы ЭВМ, базы данных;
  • изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
  • топологию интегральных микросхем;
  • селекционные достижения;
  • ноу-хау, так называемые, секреты производства;
  • товарные знаки;
  • фирменные наименования;
  • коммерческие обозначения;
  • деловая репутация организации.

Право организации на владение нематериальным активом и его использование должно быть документально правильно подтверждено.

В качестве подтверждающих документов могут выступать:

  • свидетельства;
  • патенты;
  • договор об отчуждении исключительного права;
  • лицензионный договор.

Объект НМА принимается к учету на основании акта приема-передачи. На каждый, принятый к учету объект нематериальных активов заполняется карточка учета форма НМА-1.

Учет НМА при поступлении в организацию

  • покупка НМА;
  • создание НМА собственными силами или с привлечением сторонних услуг;
  • внесение в уставной капитал организации;
  • безвозмездное получение.

Покупка НМА

НДС не облагаются реализация и передача исключительного права на программы ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, ноу-хау, а также права на их использование.

Для бухгалтерского учета нематериальных активов предназначен счет 04 «Нематериальные активы», по дебету этого счета отражается поступление объекта, по кредиту его выбытие, списание.

Так же, как и в случае с основными средствами, прежде, чем попасть на 04 счет, все затраты на приобретение НМА собираются по дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», после чего уже с кредита 08 счета поступают на учет в дебет 04 счета.

Читать еще:  Счет 91 9 в бухгалтерском учете

Для этих целей на счете 08 открывается отдельный субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», по дебету которого и отражаются все затраты.

Пример:

  • Стоимость, согласно договору, составила 590 000 руб., в том числе НДС 90000 руб. (право на товарный знак облагается НДС).
  • За регистрацию договора была уплачена пошлина 12000 руб..
  • За внесение изменений в реестр товарных знаком была уплачена пошлина 2000 руб.

Как принять нематериальный актив к учету, как проводки должны быть выполнены?

Проводки при приобретении нематериального актива за плату:

Создание нематериального актива

В данном случае нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с созданием НМА.

К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций, расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе создания НМА, а также начисленная по ним амортизация.

Аналогичным образом все затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).

Вклад в уставный капитал

  • Д08 К75 – отражена первоначальная стоимость объекта НМА.
  • Д04 К08 – нематериальный актив принят к учету.

В качестве стоимости, по которой объект принимается к учету выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с учредителями организации.

Безвозмездное поступление

Проводки при безвозмездном поступлении НМА:

  • Д08 К98 – отражена рыночная стоимость объекта НМА.
  • Д04 К08 – объект НМА принят к учету.

При этом начисляемая в дальнейшем амортизация по безвозмездно полученным нематериальным активам списывается со счета 98 «Безвозмездные поступления» в качестве прочих доходов проводками:

  • Д20 (44) К05 – начислена амортизация.
  • Д98 К91/1 – начисленная амортизация отражена в составе прочих доходов.

Оценка нематериальных активов

Что такое нематериальные активы (НМА) и чем они отличаются от основных средств, мы рассказывали в нашей консультации. Вопросы оценки стоимости нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете раскроем в этом материале.

Первоначальная оценка нематериальных активов

В оценке нематериальных активов кратко можно выделить 2 основных вида:

  • первоначальная оценка;
  • последующая оценка.

Первоначальная оценка нематериальных активов производится на момент принятия объектов к бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 14/2007 ). Соответственно, последующая оценка может быть произведена только после того, как по объекту НМА была сформирована первоначальная стоимость, а сам объект был принят на учет.

Порядок определения первоначальной стоимости НМА зависит от того, каким образом объект нематериальных активов поступает в организацию. В любом случае, стоимость НМА исчисляется в денежном выражении в размере оплаты в любой форме или величины кредиторской задолженности как сумма, уплаченная или начисленная при приобретении, создании актива и подготовке его к использованию в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/2007 ).

Можно также отметить, что оценка основных средств и нематериальных активов в целом производится исходя из одних и тех же подходов.

НМА приобретен за плату

Оценка нематериальных активов, приобретенных за плату, осуществляется путем суммирования произведенных расходов. Складываются следующие величины (п. 8 ПБУ 14/2007 ):

  • суммы, уплачиваемые продавцу по договору об отчуждении исключительных прав;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые при приобретении НМА;
  • вознаграждения посредническим организациям;
  • стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением объекта НМА;
  • иные расходы, которые непосредственно связаны с приобретением НМА и подготовкой его к использованию в запланированных целях.

Если объект НМА отнесен к инвестиционным активам, при определенных условиях в его первоначальную стоимость могут быть также включены проценты по полученным займам и кредитам (п. 10 ПБУ 14/2007 ).

НМА создается организацией

Как рассчитать первоначальную стоимость НМА при его создании самой организацией? В этом случае кроме указанных выше расходов в стоимость актива необходимо включить (п. 9 ПБУ 14/2007 ):

  • стоимость выполнения работ или оказания услуг сторонними организациями по договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение НИОКР;
  • расходы на оплату труда работников, которые были непосредственно заняты созданием НМА или участвовали при выполнении НИОКР, а также страховые взносы с данных выплат;
  • расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и НМА, которые непосредственно использовались при создании новых объектов НМА;
  • иные расходы, которые непосредственно связаны с созданием НМА, а также подготовкой его к использованию в запланированных целях.

При всех иных способах поступления НМА в организацию в первоначальную стоимость актива могут включаться и перечисленные выше расходы, если они были связаны с получением НМА.

НМА внесен в счет вклада в уставный капитал

А как произвести оценку интеллектуальной собственности и нематериальных активов, возникших в результате принятия на учет этой собственности, если она получена в качестве вклада в уставный капитал? Первоначальная стоимость в этом случае определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п. 11 ПБУ 14/2007 ). При этом важно учитывать предусмотренные законодательством ограничения. Так, при оценке неденежных вкладов в хозяйственных обществах требуется привлечение независимого оценщика. И стоимость вносимого в уставный капитал объекта НМА не может быть определена участниками выше, чем стоимость, рассчитанная независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

НМА получен безвозмездно

Первоначальная стоимость объекта НМА, который получен по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату его оприходования в бухучете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Текущая рыночная стоимость НМА на дату оприходования – это та сумма, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на эту дату. В связи с отсутствием, как правило, активного рынка объектов НМА, а также вследствие уникальности такого имущества текущая рыночная стоимость может быть определена на основе экспертной оценки (п. 13 ПБУ 14/2007 ).

Напоминаем также, что дарение объекта стоимостью свыше 3 000 рублей между коммерческими организациями запрещено законом (п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Объект НМА получен по договору мены

Если организация получает объект НМА в обмен на другой актив, то в общем случае стоимость нематериального актива определяется по стоимости такого другого актива (п. 14 ПБУ 14/2007 ).

Какие расходы не включаются в первоначальную стоимость НМА

В первоначальную стоимость объектов НМА не включаются такие расходы (п. 10 ПБУ 14/2007 ):

  • НДС (кроме случаев, когда он учитывается в стоимости имущества в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ);
  • общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они не связаны непосредственно с приобретением и созданием НМА;
  • расходы на НИОКР предшествующих отчетных периодов, которые были ранее отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Последующая оценка НМА

После того, как объект НМА принят к бухгалтерскому учету, его первоначальная стоимость может быть изменена только в результате (п. 16 ПБУ 14/2007 ):

Цель переоценки – доведение стоимости НМА на конец отчетного года до текущей рыночной стоимости. Естественно, возможна она только при наличии активного рынка таких НМА. И проводить переоценку может только коммерческая организация (п. 17 ПБУ 14/2007 ).

Важно учитывать, что переоценка НМА – право, а не обязанность организации. Но если переоценка была произведена, делать ее в дальнейшем необходимо регулярно, чтобы стоимость нематериальных активов в бухгалтерской отчетности существенно не отличалась от их текущей рыночной (п. 18 ПБУ 14/2007 ).

Также у организации есть право проверять НМА на обесценение в соответствии с порядком, установленным МСФО.

Оценка нематериальных активов в балансе

Особенности оценки нематериальных активов не влияют на порядок их отражения в бухгалтерском балансе. Неважно, как формировалась первоначальная стоимость объекта нематериальных активов и производилась ли его переоценка, в бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости (п. 35 ПБУ 4/99 ). Это означает, что для отражения стоимости НМА в активе баланса из первоначальной (восстановительной) стоимости объектов нематериальных активов необходимо вычесть начисленную по ним амортизацию.

Налоговая оценка НМА

В общем случае порядок формирования первоначальной стоимости НМА в налоговом учете соответствует порядку, предусмотренному в бухучете. Это значит, что такая стоимость включает в себя расходы на приобретение или создание объекта НМА, а также доведение его до состояния, в котором он пригоден для использования (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Но есть и исключения. К примеру, проценты по кредитам и займам, которые в бухучете при определенных условиях включаются в стоимость НМА, в налоговом учете в стоимость нематериального актива не включаются, а учитываются как внереализационные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). А стоимость НМА, полученного в качестве вклада в уставный капитал от другой организации, определяется как остаточная стоимость по данным налогового учета передающей стороны (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Кроме того, в отличие от бухучета, изменение первоначальной стоимости НМА в налоговом учете не производится.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector