Volodina-vasilisa.ru

Антикризисное мышление
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Счета учета затрат

Бухгалтерский учет счетов затрат: виды, проводки, таблица

26 Августа 2017 Просмотров: 41219 Comments (0)

Бухгалтерские счета, используемые в бухучете, группируются по определенным признакам. К одной из таких групп относится список счетов затрат. О том, что такое затратные счета и как они используются, поговорим в этой статье.

Затратные счета и их количество

Затратные счета в бухгалтерском учете представляют собой список счетов, которые собирают расходы хозяйственной деятельности фирмы с последующей их передачей на финансовый результат, а также собирают расходы на производство продукции, выполненных работ.

Основных счетов затрат — 11. К ним относятся: 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44.1, 44.2, 44.3, 90, 91.

При этом 90 и 91 счета следует рассматривать не как счета-группы, а только их конкретные субсчета.
Для счета 90 – это 90.2, 90.7, 90.8.
Для счета 91 – это 91.2.

В итоге, общее количество составит 13 счетов. Это — 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44.1, 44.2, 44.3, 90.2, 90.7, 90.8, 91.2

Следует отметить, что каждый счет-группа из списка может быть представлен в субсчетах. Это зависит от требований в конкретном предприятии для конкретной деятельности. Такое явление хорошо видно в плане счетов, например для 20-х счетов. Возьмем, к примеру, программу 1С Бухгалтерия и 1С Бухгалтерия для сельскохозяйственных предприятий. Вот такие там будут настройки у 20 счета «основное производство».

20 счет в 1С Бухгалтерия

20 счет в 1С Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия

А вот настройки для 44 счета – «Расходы на продажу»

В программе 1С Бухгалтерия

Еще раз — 1С Бухгалтерия

Итак, минимальное количество затратных счетов в бухгалтерском учете – 13.

Счета затрат в плане счетов, их классификация

Счета затрат в бухгалтерском учете можно проклассифицировать так:

Первая классификация — Виды затрат на предприятии.
Многообразие статей затрат и расходов любой фирмы делится на два вида. Одни расходы относятся к основной деятельности, другие – к прочим расходам. Для учета этих видов затрат и расходов используются различные бухгалтерские счета.

Затраты и расходы по основной деятельности используют весь наш список счетов, кроме 91.2 Прочие расходы используют только счет 91.2

Иногда фирма использует 84 счет, хотя он и не счет затрат вовсе. Но предполагается, что фирма может на нем учесть такие расходы, которые по закону нельзя использовать для учета на прибыль. В этом случае, они называются «расходы за счет собственной прибыли».

Вторая классификация — Конкретный вид деятельности фирмы.
Чем бы фирма не занималась, в основе лежит всего лишь четыре вида деятельности. Для каждого вида деятельности в бухучете выделяется свой список затратных счетов. Для производств и выполненных работ будет один список. Для торгующих предприятий – другой. А для оказывающих услуги фирм – третий. Подробнее об этом поговорим дальше.

Каждый бухгалтерский счет, будучи инструментом бухучета, содержит в себе ряд свойств. Код счета, а также его субсчет – определяет назначение счета и вид хранимой на нем информации. Субконто у счета показывает «как в деталях» хранится информация. Посмотрите на основной список счетов затрат.

Общим среди счетов будет субконто, говорящее, что в проводках следует указывать название статьи затрат. Для счетов:

— 20 – «Затраты основного производства»
— 25 – «Общепроизводственные затраты»
— 26 – «Общехозяйственные затраты»
— 44 – «Издержки обращения»
— 91.2 – «Прочие доходы и расходы»

А вот для счетов 90.2, 90.7 и 90.8 нет субконто, хоть как-то связанного со статьями затрат. Потому что счет 90 относится к формуле финансового результата по основной деятельности. Часто он ведется в разрезе названий видов деятельности – субконто «номенклатурные группы».

Посмотрите на заполненные ОСВ по некоторым затратным счетам

Как работают затратные счета в бухучете?

Суть работы «затратных счетов» можно понять из его определения в начале статьи. Оно показывает, что затратные счета работают в двух направлениях:

Направление 1: одни счета собирают информацию о понесенных затратах и расходов фирмы в процессе ее деятельности. К таким счетам относятся: 26 при услугах, 44.Х в торговле или в производстве, 91.2 для всех видов деятельностей.

Направление 2: другие счета служат для получения себестоимости продукции или работы, производимой фирмой.

Для производственных предприятий на это работает целая связка счетов: 20, 23, 25, 26, 28, 29.
Для фирм, выполняющих простые работы, список счетов проще и представлен, в основном, 20 и 26 счетами бухгалтерского учета.

Суть работы счетов этого направления – «накопить» полную стоимость понесенных фирмой затрат и расходов, чтобы затем увидеть получившуюся себестоимость готовой продукции или работы. Счет 20 бухгалтерского учета является конечным счетом, где собираются все затраты и расходы на производимую продукцию или работу.

Сбор затрат происходит по названиям статей затрат (субконто у счета). Благодаря этому, появляется возможность сформировать подробный отчет, например, оборотно-сальдовая ведомость по счету.

Затратные счета и виды деятельности

Счета затрат в бухгалтерском учете разбросаны по всему плану счетов. Но при этом они все же имеют свою группировку, которая обнаруживается в отношении с рядом стоящими счетами.

К примеру, 20-ые счета однозначно показывают, что относятся к производству. Для всякого производственного предприятия мы смело можем сказать, что его специфика – это его производственные счета.

Однако для фирм, выполняющих несложные работы, в плане счетов не найти явно бросающиеся в глаза и специфичные для него счета. А это тоже будут 20-ые счета, только часть: 20, 26, иногда 25.

Интересным будет 26 счет. Он стоит, как бы, на границе. С одной стороны он входит в группу 20-ых счетов, которые относятся к производству или выполнению работ. А что если фирма не занимается производством или выполнением работ, а оказывает услуги?

Для фирм, оказывающих услуги, счет 26 будет самым главным счетом, на котором собираются затраты и расходы.

А как быть с торгующим предприятием? Следует ли ему использовать счет 26 или 44? А может быть только 44? (раз уж счет 26 строго относится к услугам) Ответ такой: «Для торгующих предприятий главным счетом затрат и расходов будет только 44»

Как видим, бухгалтерский учет для видов деятельности определил свои списки счетов затрат. При этом каждый счет обладает своим набором правил как ему работать внутри себя, а также в отношении финансового результата.

Но не забываем, что для любого вида деятельности имеется общий счет учета расходов, называемый «прочие расходы». Это счет 91, а именно, конкретный субсчет – 91.2

Посмотрите в таблице на список затратных счетов для видов деятельности.

Виды деятельности

Счета Затрат и Расходов

20, 23, 25, 26, 28, 29; 44, 91.2, 90.2, 90.7

20, 26, 44, 91.2, 90.2, 90,7

Влияние счетов затрат на участки бухучета

Под целью бухгалтерского учета подразумевается формирование двух основных видов отчетов:

форма №1 — «Баланс». Отчет показывает состояние предприятия на момент времени. Показатели этого состояния – два вида информации: чем владеет фирма (Активы) и долги/обязательства (Пассивы) фирмы.

форма №2 — «Отчет о финансовых результатах» (отчет о прибылях и убытках). Отчет показывает, Прибыль/Убыток по основным и не основным видам деятельности за период.

На достижение целей бухучета работают участки учета, которые все связаны между собой. Изменение на одном участке или счете непременно несет изменение на другом участке. Большинство изменений влияет на итоговые результаты бухгалтерского учета. Затратные счета – не исключение.

Основные «влияния затратных счетов» на участки бухгалтерского учета:
1. Неправильное отнесение статьи затрат на конкретный счет.
2. Выбрана неправильная формулировка статьи затрат, повлекшая ошибочное отнесение к формированию себестоимости продукции.
3. Использован неправильный или неоптимальный метод перенесения собранных сумм затрат на основное производство для получения полной себестоимости продукции или работы.
4. Изменение сумм первичных документов в прошлых периодах, когда был подсчитан финансовый результат.

Затратные счета и «закрытие месяца»

Закрытие месяца – это регламентное(итоговое) действие, происходящее в бухгалтерском учете для подведения финансового результата. У большинства предприятий оно происходит один раз в месяц и, как правило, является последним действием после всех первичных документов.

Регламентное действие состоит из множества проводок, призванных доделать оставшиеся действия с затратными счетами. К таким действиям относится целый список. К тому же важен порядок выполнения этих действий, а именно:

— «дособирать» расходы на затратные счета.
— при производстве или выполнении работ сформировать на 20 счете себестоимость выпускаемой продукции или работы. Для этого «дособранные», к примеру, 25 и 26 счета переносят свои суммы на 20 счет по определенным правилам.
— полностью собранные суммы на затратных счетах, опять же по определенным правилам, переносятся на счет финансового результата по основной деятельности, т.е. на субсчета 90.7 и 90.8
— подводится итог по 90 счету
— подводится итог по 91 счету
— результаты 90 и 91 счетов переносятся на итоговый финансовый результат, на 99 счет.

Счета учета затрат. Счета с 20 по 29 используются для группировки расходов по статьям, по местам возникновения и по другим признакам для исчисления себестоимости продукции

Счета с 20 по 29 используются для группировки расходов по статьям, по местам возникновения и по другим признакам для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции (работ, услуг). По дебету счета 20 отражаются: прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг; расходы вспомогательных производств; косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (с кредита счетов 25, 26); потери от брака (с кредита счета 28). По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг (полной или неполной) – по дебету счетов 43, 40, 90-2 (по работам и услугам). Аналитический учет по счету 20 ведется по видам деятельности и по видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Остаток на счете 20 – это незавершенное производство.

Читать еще:  Журнал учета трудовых книжек бланк скачать

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» применяется для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный учет (полуфабрикатный попередельный метод калькулирования). На этом счете могут быть отражены следующие полуфабрикаты:

– сырая резина и клей в резиновой промышленности;

– чугун передельный и сталь в черной металлургии;

– пряжа, суровье в текстильной промышленности;

– серная кислота на азотнотутовых комбинатах.

В организациях, не ведущих обособленный учет счет 21 не используется, указанные ценности учитываются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20. По дебету счета 21 в корреспонденции со счетом 20 (Д21 К20) отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 отражается себестоимость полуфабрикатов, направленных на дальнейшую переработку (Д20 К21) или подлежащих продаже на сторону (Д43 К21). Аналитический учет ведется по местам хранения полуфабрикатов и по отдельным наименованиям (видам, сортам и т.д.). Остаток по счету 21 показывает, что не все полуфабрикаты переданы в следующий передел или проданы на сторону.

Счет 23 «Вспомогательное производство». По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг; косвенные расходы, связанные непосредственно с управлением и обслуживанием вспомогательных производств; потери от брака. По кредиту счета 23 отражается фактическая себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 в дебет счетов 20, 29, 40, 43. Аналитический учет по счету 23 ведется по видам производств. Остаток на счете 23 на конец месяца показывает себестоимость незавершенного производства.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы». Счет 25 предназначен для обобщения информации о расходах: по обслуживанию основных производств, по обслуживанию вспомогательных производств организации. Отражаются следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений производственного характера; арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства, платежи в страховые фонды социального страхования и другие расходы. Данные расходы отражаются по дебету счета 25 в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20, 23. Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям организации и по статьям расходов. Например, к счету 25 могут быть открыты следующие субсчета:

– 25-1 «Общепроизводственные расходы основного производства».

– 25-2 «Общепроизводственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству».

Общепроизводственные расходы необходимо распределить между видами выпускаемой продукции (работ, услуг). Способы распределения могут быть различными.

Предприятие выпускает два вида изделий. Общая сумма общепроизводственных расходов подлежит списанию на счет основного производства и составляет 300000 руб. Рассмотрим самые распространенные способы распределения расходов – пропорционально заработной плате производственных рабочих и пропорционально сумме прямых расходов. Распределение затрат представлено в таблице 4.

Таблица 4 – Распределение общепроизводственных расходов

Как видно из примера, чтобы сформированная себестоимость продукции имела достоверное значение, нужно внимательно отнестись к выбору метода распределения косвенных расходов. Если заработная плата не зависит от объема выпущенной продукции (повременная форма оплаты труда), а изменение суммы прямых расходов в большей степени определяется количеством используемых сырья и материалов, то целесообразно распределять расходы пропорционально сумме прямых расходов. Если сумма заработной платы рабочих напрямую зависит от объема выпущенной продукции (сдельная форма оплаты труда), то метод распределения пропорционально заработной плате рабочих даст более точные результаты. Счет 25 не имеет конечного сальдо.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» связан с обобщением информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. На нем отражаются следующие расходы:

– содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

– амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

– оплата информационных, консультационных, аудиторских услуг;

– другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 и 23 (если вспомогательные производства производят изделия, работы, услуги на сторону), в дебет счета 29 (если обслуживающие производства и хозяйства выполняют работы и услуги на сторону). Общехозяйственные расходы необходимо распределить между производствами, видами продукции (работ, услуг). Способы распределения могут быть различными. Если на счете 20 формируется неполная себестоимость, то затраты, учтенные на счете 26, в полном объеме списываются в дебет счета 90-2. Если в отчетном месяце не было продаж, то затраты, учтенные на счете 26, в конце месяца списываются в дебет счета 99. Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (организации, осуществляющие посредническую деятельность и некоммерческие организации) используют счет 26 для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26, в дебет счета 90-2. Аналитический учет по счету 26 ведется по статьям затрат и по местам возникновения затрат. Общехозяйственные расходы необходимо также распределять между видами выпускаемой продукции, работ, услуг (при расчете на счете 20 производственной себестоимости). К счету 26 субсчета не открываются.

Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. Производственный брак – это продукция, не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям. Выделяют внутренний и внешний брак; исправимый и неисправимый. По дебету счета 28 отражаются: себестоимость окончательного брака, затраты на исправление частичного брака. По кредиту счета 28 отражаются: взыскания с виновников брака, стоимость возвратных отходов по цене возможного использования (по текущей рыночной стоимости). Суммы потерь от брака списываются на счета учета затрат: Д20,23 К28. Счет 28 не имеет конечного сальдо.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражает затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам, деятельность которых не связана с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг). К ним относятся:

– предприятия ЖКХ (эксплуатация прачечных, бань и т.д.);

– пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания;

– столовые, буфеты, медицинские пункты и т.д.

По дебету счета 29 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), расходы вспомогательных производств (Д29 К23). В дебет счета 29 списываются общехозяйственные расходы при условии, что на счете 20 рассчитывается производственная себестоимость. По кредиту счета 29 отражается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Эти суммы списываются со счета 29 в дебет счетов 90-2 (при продаже сторонним организациям); счетов 20, 23 (если услуги осуществлены для основного и вспомогательного производства). Аналитический учет ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству по статьям затрат. Остаток по счету 29 показывает наличие незавершенного производства.

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, работ, услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены следующие расходы:

– на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

– по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, по погрузке в вагоны, суда, автомобили и в другие транспортные средства;

– комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

– по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

– на представительские расходы;

– на другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, работ, услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90-2 «Продажи» в зависимости от того, какую себестоимость рассчитывают на счете 20 (полную или неполную производственную себестоимость).

Учет затрат и расходов: бухучет для начинающих

Одна из самых обширных и местами очень сложных тем для тех, кто только погружается в бухгалтерский учет.

Немного теории

Давайте мы сейчас еще раз повторим смысл этих терминов, чтобы потом однозначно воспринимать, что мы имеем ввиду, когда говорим их. Хорошо?

Затраты — это обмен денежных ресурсов на что-то другое, что предприятие может хранить и использовать. Например, предприятие купило товары, материалы. Потратило деньги, но не потеряла их, поскольку «деньги превратились в другие ресурсы».

Передача материалов в производство или на хоз.нужды происходит так:

  • высчитывается стоимость этих материалов, к примеру, средняя стоимость.
  • за счет проводки материалы уменьшаются на 10 счете в высчитанной сумме и количестве
  • и эта сумма приходит на счета затрат (20, 23, 25, 26, 44)
  • до конца месяца такие накопленные суммы можно смело сказать, что они затраты

Но когда идет процесс закрытия месяца, и эти затраты начинают участвовать в подсчете финансового результата — вот тогда они превращаются в понятия расходы.

Т.е. это затраты, принятые к учету финансового результата для подсчета прибыли, с которой затем берется «Налог на прибыль»

Оказание услуг

Причем 26 счет в течении месяца накапливает затраты, которые затем уйдут на 90 счет, но уже как расходы. Когда 26 счет закрывается(переносится) на 90 счет — называется методом директ-костинг.

А 91.2. счет — это сразу уже расходы, поскольку он сам уже является формулой финансового результата. Из предыдущих статей мы уже знаем, что на 91.2 счет попадают такие основные расходы предприятия, как услуги банка за обслуживание расчетного счета, проценты по кредиту.

Читать еще:  Книга учета движения трудовых книжек работников

На 26 счет при услугах попадают все остальные затраты: зарплата сотрудников, аренда помещений, канцелярия, услуги Интернет, связь, налоги с заработной платы, амортизация основных средств. Т.е. в основном все, что относится к текущей деятельности. Давайте посмотрим на 26 счет, посмотрим на его характеристики.

Торговля

План счетов из программы 1С Бухгалтерия 7.7

План счетов из программы 1С Бухгалтерия 8

Мы видим, что счет аналитический: имеются субсчета и субконто. Счет полностью активный, поэтому накопление затрат пойдет по дебету, а списание по кредиту счета.

Как работает 44 счет

Для начала запомним, что на 44 относятся те затраты, что приходятся на процесс торговли. Если же фирма занимается только торговлей, то в учете у нее будет 44 и 91.2 счета затрат. Самые распространенные статьи расходов торговых фирм — это заработная плата продавцов и налоги с нее, аренда, коммунальные платежи и все другое, что связано с местом торговли. Починили электропроводку в магазине (оказали нам услугу) — тоже пойдет на 44 счет. Если есть выделенный бухгалтер, ответственный за работу торговой точки, то вся его заработная плата и налоги с нее пойдут на 44 счет.

Транспортные расходы

Покупая товар, каждая фирма была бы рада, если бы поставщик по той же самой цене, что продал нам товар, еще и доставил бы нам в склад. Но этого не происходит. Всегда есть дополнительные затраты у нашей фирмы на доставку товара до своего склада. И чем дальше поставщик, тем накладные расходы (транспортные) все больше.

В итоге, мы имеем привезенный товар по цене покупки и некоторую стоимость за доставку (стоимость транспортных расходов). Теперь у нас стоит дилемма: как оформить эти транспортные расходы? Нам разрешается два способа:

Первый способ. Взять сумму транспортных, высчитать пропорцию и раскидать сумму доставки на каждый купленный товар. Все это оформить проводкой на 41 счет. В этом случае, цена купленного товара на складе фирмы и в отчетах будет максимально точная.

И когда этот товар будет продаваться, то в формулу финансового результата уйдет максимально точная покупная стоимость. Та часть товара, что останется не проданной, будет хранить в себе и часть транспортных, согласны? Иными словами, лишние транспортные затраты не попадут в формулу финансового результата.

Второй способ. Купленный товар на 41 счет, а транспортные расходы на 44 счет. Тогда в момент «закрытия месяца» 44 закроется весь на 90 счет. Получится, что транспортные попали в формулу, а товар не продался весь или вообще не продавался. Иными словами мы необоснованно увеличили расходы, а это нельзя.

В таком случае, транспортные расходы на 44 счете будут на 90 уходить только в той части, в которой были проданы товары, т.е. пропорционально проданным товарам. В итоге, имеющиеся у нашего предприятия транспортные расходы, при закрытии 44 счета уйдут не все на 90,согласны? Останутся суммы транспортных расходов, т.е. 44 счет закроется не весь — будет с остатком.

Коммерческие расходы

К ним относятся затраты, способствующие продвижению и продаже товаров. Самые распространенные — это упаковка, реклама, маркетинговые действия.

Производство

91.2 и 44 счета работают одинаково, как и у предыдущих видов деятельности. А вот 20-ые счета работают особым образом. Давайте сейчас расскажу очень кратко.

Основные бухгалтерские счета в производстве: 20, 25, 26

Про 26 счет мы можем сказать, что он собирает расходы всего предприятия типа управление, администрация. Т.е. все расходы, которые нельзя отнести ни к торговле (44 счет), ни к производству (20, 23, 25, 28). Иными словами, 26 счет — это учет административных расходов на весь бизнес.

20 счет — это счет учета самого производства продукции, но. 23 и 25 это ведь тоже счета, участвующие в производстве продукции. В чем разница? А в том, что 20 счет сначала собирает на себя только те затраты, что можно напрямую отнести к конкретному виду продукции.

25 счет собирает те затраты, которые нельзя точно отнести к конкретной производимой продукции, можно только к цеху. Без примера здесь не обойтись.

Усложним производство, приближая его к реальному. Цех все еще один, станок один, продукции два вида, сотрудников 4. Два человека производят продукцию, один сторож, один — поддерживает чистоту в помещении.

Ну и как теперь можно точно определить Затраты электроэнергии, амортизации станка, амортизации (аренды) здания, зарплаты сторожа и технического персонала, налоги с заработной платы НА конкретный вид производимой продукции? А если этот сторож сторожит два цеха? А технический персонал убирает только этот цех и производственную территорию?

Получается, что часть затрат уже не так-то просто сразу отнести на 20 счет на конкретный вид продукции, согласны? Вот для этого служит 25 счет.

Бухгалтерский учет на производстве

Производство — один из самых сложных видов бизнеса не только с организационной точки зрения, но и в плане учета. Рассмотрим, на что следует обратить внимание при ведении бухгалтерского учета на производственном предприятии.

Классификация затрат на производстве

Все затраты, которые возникают в производственной компании, можно разделить на две группы: прямые и косвенные (накладные).

Конкретный перечень видов расходов, которые относятся к той или иной группе, организация определяет сама и закрепляет в учетной политике. Но, как правило, к прямым расходам относят:

  1. Сырье и материалы.
  2. Амортизацию оборудования.
  3. Зарплату рабочих и начисленные на нее страховые взносы.

Накладные расходы также можно поделить на две группы:

  1. Общепроизводственные.
  2. Общехозяйственные (управленческие).

Первая группа относится к затратам на руководство производственным процессом, а вторая — к управлению предприятием в целом.

Например, зарплата начальника цеха или мастера – это общепроизводственные затраты, а вознаграждение директора или главбуха – общехозяйственные.

Методы калькулирования себестоимости

Основа производственного учета — это расчет (калькулирование) себестоимости готовой продукции. Но изделия могут быть самыми разнообразными – от иголок до сложных станков и океанских лайнеров. Поэтому и методы калькулирования будут отличаться.

Позаказный метод используется для:

  1. Выпуска технически сложных изделий с длительным производственным циклом (машиностроение, кораблестроение).
  2. Строительства.
  3. Работ по договору подряда.
  4. Мелокосерийного производства.

В этом случае на каждый заказ составляется отдельная калькуляция или смета.

Попередельный метод применяется, если готовая продукция получается из исходного сырья после нескольких стадий переработки. Типичным примером такого производства является пищевая или нефтеперерабатывающая промышленность. В этом случае себестоимость определяется на каждом промежуточном этапе (переделе).

Оцененный результат каждого передела (полуфабрикат) является сырьем для следующего цикла. На последнем этапе рассчитывается себестоимость конечной продукции.

Котловой метод заключается в том, что все затраты на производство учитываются вместе (в одном «котле»). Аналитический учет при этом отсутствует. Себестоимость единицы продукции определяется делением всех затрат на объем выпуска. Поэтому такой вариант учета применяют малые предприятия или те компании, которые выпускают один вид продукции.

Учет и распределение затрат на производстве

Прямые затраты отражаются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами по учету материалов, расчетов, зарплаты и т.п.

ДТ 20 — КТ 10 (60, 69, 70, 76 и т.п.)

Общепроизводственные расходы (счет 25) и общехозяйственные (счет 26) в течение месяца учитываются аналогично прямым:

ДТ 25 (26) — КТ 10 (60, 69, 70, 76)

Общепроизводственные расходы по истечении месяца также переносятся на счет 20:

Распределение общепроизводственных расходов между изделиями производится по выбранной базе. Это может быть, например, стоимость израсходованных материалов или зарплата рабочих.

Для общехозяйственных затрат возможны варианты:

  • Распределение аналогично общепроизводственным.
  • Отнесение непосредственно на себестоимость.

Выбранную базу и способ распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов нужно отразить в учетной политике.

Учет себестоимости продукции при производстве

Существует два способа формирования себестоимости продукции:

В этом случае по истечении месяца фактические производственные затраты переносят на счет 43 «Готовая продукция»:

После реализации продукции ее себестоимость списывается:

  • Учет по плановой себестоимости.

Использование только фактической себестоимости удобно далеко не всегда. Ее можно точно определить только по итогам месяца, когда будет начислена зарплата, получены счета за тепло и электроэнергию и т.п. А как быть если продукция производится быстро и передается на склад каждый день? В этом случае используется дополнительный счет 40 «Выпуск продукции».

В течение месяца готовая продукция учитывается по плановой себестоимости:

Себестоимость проданной продукции списывается аналогично предыдущему варианту:

По истечении месяца по дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость.

Если фактическая себестоимость получилась больше плановой, то ее нужно дополнительно списать на 43 счет

Если же план по себестоимости не выполнен, то эту проводку следует сторнировать

Учет незавершенного производства

Фактическая себестоимость, как правило, рассчитывается ежемесячно. Это удобно, т.к. многие затраты (например – заработную плату, коммунальные платежи, услуги связи и т.п.) можно определить только по итогам месяца. Естественно, что производственный цикл часто не совпадает с календарным месяцем. В этом случае образуется незавершенное производство.

Его стоимостная оценка соответствует дебетовому сальдо по счету 20 на конец месяца. В зависимости от принятой на предприятии методики, «незавершенка» может:

  1. Включать в себя только прямые и общепроизводственные затраты.
  2. Рассчитываться на основе полной себестоимости, т.е. с учетом и общехозяйственных расходов.

Учет брака на производстве

Далеко не всегда производственный процесс проходит идеально. Нередко при контроле качества продукции выявляется брак. Для его учета используется специальный счет 28 «Брак в производстве».

Читать еще:  76 06 счет бухгалтерского учета это

Себестоимость бракованной продукции переносится на 28 счет с 20-го:

Если материалы, которые пошли на производство бракованного изделия, можно частично использовать, то они принимаются к учету, как запасы:

Если установлено виновное лицо, то стоимость брака можно взыскать с него.

ДТ 73 — КТ 28 – сумма взыскания отнесена на расчеты с работником, допустившим брак.

ДТ 70 – КТ 73 – сумма удержана из зарплаты виновника.

Если стоимость брака не удалось полностью компенсировать, то остаток суммы относится на себестоимость продукции:

Вывод

Производственные процессы и методы управления ими могут быть самыми различными.

Однако в любом случае при организации производственного учета нужно обязательно обратить внимание на следующие моменты:

  1. Деление затрат между прямыми и косвенными.
  2. Выбор базы для распределения косвенных расходов.
  3. Порядок списания общехозяйственных затрат.
  4. Выбор метода калькулирования.
  5. Учет готовой продукции по плановой или фактической себестоимости.

Счета учета затрат. Счета с 20 по 29 используются для группировки расходов по статьям, по местам возникновения и по другим признакам для исчисления себестоимости продукции

Счета с 20 по 29 используются для группировки расходов по статьям, по местам возникновения и по другим признакам для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции (работ, услуг). По дебету счета 20 отражаются: прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг; расходы вспомогательных производств; косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (с кредита счетов 25, 26); потери от брака (с кредита счета 28). По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг (полной или неполной) – по дебету счетов 43, 40, 90-2 (по работам и услугам). Аналитический учет по счету 20 ведется по видам деятельности и по видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Остаток на счете 20 – это незавершенное производство.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» применяется для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный учет (полуфабрикатный попередельный метод калькулирования). На этом счете могут быть отражены следующие полуфабрикаты:

– сырая резина и клей в резиновой промышленности;

– чугун передельный и сталь в черной металлургии;

– пряжа, суровье в текстильной промышленности;

– серная кислота на азотнотутовых комбинатах.

В организациях, не ведущих обособленный учет счет 21 не используется, указанные ценности учитываются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20. По дебету счета 21 в корреспонденции со счетом 20 (Д21 К20) отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 отражается себестоимость полуфабрикатов, направленных на дальнейшую переработку (Д20 К21) или подлежащих продаже на сторону (Д43 К21). Аналитический учет ведется по местам хранения полуфабрикатов и по отдельным наименованиям (видам, сортам и т.д.). Остаток по счету 21 показывает, что не все полуфабрикаты переданы в следующий передел или проданы на сторону.

Счет 23 «Вспомогательное производство». По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг; косвенные расходы, связанные непосредственно с управлением и обслуживанием вспомогательных производств; потери от брака. По кредиту счета 23 отражается фактическая себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 в дебет счетов 20, 29, 40, 43. Аналитический учет по счету 23 ведется по видам производств. Остаток на счете 23 на конец месяца показывает себестоимость незавершенного производства.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы». Счет 25 предназначен для обобщения информации о расходах: по обслуживанию основных производств, по обслуживанию вспомогательных производств организации. Отражаются следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений производственного характера; арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства, платежи в страховые фонды социального страхования и другие расходы. Данные расходы отражаются по дебету счета 25 в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20, 23. Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям организации и по статьям расходов. Например, к счету 25 могут быть открыты следующие субсчета:

– 25-1 «Общепроизводственные расходы основного производства».

– 25-2 «Общепроизводственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству».

Общепроизводственные расходы необходимо распределить между видами выпускаемой продукции (работ, услуг). Способы распределения могут быть различными.

Предприятие выпускает два вида изделий. Общая сумма общепроизводственных расходов подлежит списанию на счет основного производства и составляет 300000 руб. Рассмотрим самые распространенные способы распределения расходов – пропорционально заработной плате производственных рабочих и пропорционально сумме прямых расходов. Распределение затрат представлено в таблице 4.

Таблица 4 – Распределение общепроизводственных расходов

Как видно из примера, чтобы сформированная себестоимость продукции имела достоверное значение, нужно внимательно отнестись к выбору метода распределения косвенных расходов. Если заработная плата не зависит от объема выпущенной продукции (повременная форма оплаты труда), а изменение суммы прямых расходов в большей степени определяется количеством используемых сырья и материалов, то целесообразно распределять расходы пропорционально сумме прямых расходов. Если сумма заработной платы рабочих напрямую зависит от объема выпущенной продукции (сдельная форма оплаты труда), то метод распределения пропорционально заработной плате рабочих даст более точные результаты. Счет 25 не имеет конечного сальдо.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» связан с обобщением информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. На нем отражаются следующие расходы:

– содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

– амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

– оплата информационных, консультационных, аудиторских услуг;

– другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 и 23 (если вспомогательные производства производят изделия, работы, услуги на сторону), в дебет счета 29 (если обслуживающие производства и хозяйства выполняют работы и услуги на сторону). Общехозяйственные расходы необходимо распределить между производствами, видами продукции (работ, услуг). Способы распределения могут быть различными. Если на счете 20 формируется неполная себестоимость, то затраты, учтенные на счете 26, в полном объеме списываются в дебет счета 90-2. Если в отчетном месяце не было продаж, то затраты, учтенные на счете 26, в конце месяца списываются в дебет счета 99. Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (организации, осуществляющие посредническую деятельность и некоммерческие организации) используют счет 26 для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26, в дебет счета 90-2. Аналитический учет по счету 26 ведется по статьям затрат и по местам возникновения затрат. Общехозяйственные расходы необходимо также распределять между видами выпускаемой продукции, работ, услуг (при расчете на счете 20 производственной себестоимости). К счету 26 субсчета не открываются.

Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. Производственный брак – это продукция, не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям. Выделяют внутренний и внешний брак; исправимый и неисправимый. По дебету счета 28 отражаются: себестоимость окончательного брака, затраты на исправление частичного брака. По кредиту счета 28 отражаются: взыскания с виновников брака, стоимость возвратных отходов по цене возможного использования (по текущей рыночной стоимости). Суммы потерь от брака списываются на счета учета затрат: Д20,23 К28. Счет 28 не имеет конечного сальдо.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражает затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам, деятельность которых не связана с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг). К ним относятся:

– предприятия ЖКХ (эксплуатация прачечных, бань и т.д.);

– пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания;

– столовые, буфеты, медицинские пункты и т.д.

По дебету счета 29 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), расходы вспомогательных производств (Д29 К23). В дебет счета 29 списываются общехозяйственные расходы при условии, что на счете 20 рассчитывается производственная себестоимость. По кредиту счета 29 отражается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Эти суммы списываются со счета 29 в дебет счетов 90-2 (при продаже сторонним организациям); счетов 20, 23 (если услуги осуществлены для основного и вспомогательного производства). Аналитический учет ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству по статьям затрат. Остаток по счету 29 показывает наличие незавершенного производства.

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, работ, услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены следующие расходы:

– на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

– по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, по погрузке в вагоны, суда, автомобили и в другие транспортные средства;

– комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

– по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

– на представительские расходы;

– на другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, работ, услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90-2 «Продажи» в зависимости от того, какую себестоимость рассчитывают на счете 20 (полную или неполную производственную себестоимость).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector