Volodina-vasilisa.ru

Антикризисное мышление
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

47407 счет в банке

Порядок учета операций по покупке-продаже безналичной иностранной валюты

Операции, связанных с безналичной покупкой-продажей иностранной валюты называются конверсионными операциями.

В учетной политике по конверсионным операциям должны быть четко разделены операции покупки-продажи валюты за свой счет (в пределах установленного лимита валютной позиции) и за счет клиента. В первом случае методика учета строится на использовании парных счетов 47407 и 47408, которые имеют одинаковые названия «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (первый из них пассивный, а второй — активный).

Данные счета предназначены для учета обязательств и требований по операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли, конверсионным операциям (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме, а также расчетов по срочным сделкам.

Факт заключения сделки отражается в балансе следующей проводкой:

Дт 47408 в валюте требования Кт 47407 в валюте обязательства;

Дт 70606 по символу 22101/Кт 70601 по символу 12201.

Доходы и расходы определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции (сделки). Под датой совершения указанных операций (сделок) понимается первая из двух дат: дата поставки или дата получения.

По мере осуществления расчетов по операциям суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств списываются со счетов N 47407, N 47408 в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетом по учету кассы, счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами, счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты.

Учет расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты, а также учет средств в иностранной валюте для обязательной продажи на валютном рынке ведется на счетах 47405, 47406 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты». Счет 47405 — пассивный, счет N 47406 — активный.

Во втором случае используются парные счета 47405 и 47406, которые имеют одинаковые названия «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» (первый из них пассивный, а второй — активный).

А. Покупка-продажа иностранной валюты за свой счет с датой валютирования в день заключения сделки (сделки «сегодня») отражается только на балансовых счетах 47407 и 47408 по сводным лицевым счетам «Требования по получению валюты по конверсионным сделкам» и «Кредиторы по конверсионным сделкам» или «Дебиторы по конверсионным сделкам» и «Обязательства по поставке валюты по конверсионным сделкам».

Б. Покупка-продажа иностранной валюты за свой счет с датой исполнения сделок, отличной от даты ее заключения («наличные» и «срочные» сделки), отражается при заключении сделки — на счетах главы «Г» Плана счетов (раздел «Наличные сделки» или «Срочные сделки»), на которых суммы сделок учитываются до наступления первой по срокам даты расчетов (даты валютирования). После этого сделки учитываются по соответствующим лицевым счетам, открытым на балансовых счетах 47407 и 47408.

Операции покупки-продажи иностранной валюты по поручению клиента являются посредническими и не затрагивают валютную позицию банка. Доходом банка при выполнении таких операций является комиссионное вознаграждение. Учетная политика для этих операций основана на том, что их отражение в учете не должно затрагивать мультивалютных конверсионных счетов 47407 и 47408. В схеме учета используются парные балансовые счета 47405 и 47406, где открываются лицевые счета для каждого клиента.

Учетная политика в отношении торговых валютных операций, т.е. операций по международным расчетам клиентов за экспортируемые и импортируемые товары (работы, услуги), построена в полном соответствии с требованиями Правил с соблюдением валютного законодательства и нормативных актов Банка России и Государственного таможенного комитета России, регулирующих выполнение этих операций.

Операции продажи экспортной валютной выручки (банк покупает за счет собственных средств) отражаются в балансе в следующем порядке:

— Дт 40702 (840) «Транзитный валютный счет клиента» Кт 47405 (840) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»;

— Дт 47405 (840) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» — Кт 47405 (810) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»;

— Дт 47405 (840) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» — Кт 70601 (810) «Доходы», символ 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» (по видам доходов);

— Дт 47405 (810) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» — Кт 40702 (810) «Расчетный счет клиента».

В данной ситуации следует помнить, что согласно Положению N 302-П балансовые счета второго порядка 47407 и 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» используются в двух случаях: для учета операций, связанных с конвертацией одной валюты в другую, и для расчетов по срочным сделкам.

Если операция продажи валютной выручки по распоряжению клиента, отражаемая кредитной организацией в бухгалтерском учете с использованием балансового счета второго порядка 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты», сопровождается заключением срочной сделки, то в соответствии с положениями учетной политики банка сделку следует отражать на балансовых счетах 47407 и 47408 «Расчеты по конверсионным и срочным сделкам».

Отражение в бухгалтерском учете конверсионных операций (без заключения срочных сделок) может осуществляться как с использованием балансового счета 47407, так и прямой корреспонденцией счетов, номинированных в разных валютах, что зависит от возможностей программного обеспечения банка.

Следует отметить, что использование рублевого балансового счета второго порядка 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» в качестве конверсионного (транзитного) противоречит его характеристике, таким образом, указанные бухгалтерские проводки:

— Дт 47405 (840) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» — Кт 47405 (810) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»

— Дт 47405 (810) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»

— Кт 40702 (810) «Расчетный счет клиента» — нужно считать некорректными.

Бухгалтерские проводки свидетельствуют о том, что учет конверсионных операций банк осуществляет минуя счет конверсии (47407), поэтому операции по продаже экспортной валютной выручки клиента за счет собственных средств банка (без перечисления средств на биржу и заключения срочных сделок) с зачислением валюты РФ на рублевый счет клиента следует отражать прямой корреспонденцией счета 47405 (в иностранной валюте) и расчетного счета клиента (в рублях) с отнесением курсовой разницы на доходы. Иными словами, достаточно осуществить следующие бухгалтерские проводки:

— Дт 40702 (840) «Транзитный валютный счет клиента» Кт 47405 (840) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»;

— Дт 47405 (840) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» Кт 70601 (810) «Доходы», символ 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» (по видам доходов);

— Дт 47405 (840) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» Кт 40702 (810) «Расчетный счет клиента».

Ввиду того что обязательная продажа сейчас отменена и банки могут самостоятельно осуществлять покупку-продажу валюты (без обязательного участия валютной биржи), данную операцию достаточно отразить следующими бухгалтерскими проводками:

— Дт 40702 (840) «Транзитный валютный счет клиента» — Кт 70601 (810) «Доходы», символ 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» (по видам доходов)

— Кт счет 40702 (810) «Расчетный счет клиента».

Часто банки допускают нарушение, перераспределяя средства рубли — валюта или валюта — рубли (в целях регулирования открытой валютной позиции) между головной организацией и филиалами банка не по курсу Банка России, а по курсам, установленным для таких сделок.

Проект Положения Банка России «о плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (по состоянию на 03. 02. 2015)

Главная > Документ

Счета N 47405 и N 47406 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»

4.4. Назначение счетов — учет расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты, а также учет средств в иностранной валюте для обязательной продажи на валютном рынке. Счет N 47405 пассивный, счет N 47406 активный.

Операции по покупке и продаже иностранной валюты производятся с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации и нормативных актов Банка России по этим вопросам.

По кредиту счета N 47405 отражаются суммы, поступившие от клиентов для покупки иностранной валюты, или поступившие суммы в иностранной валюте для ее продажи в корреспонденции со счетами учета средств клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами, а также суммы денежных средств, подлежащие получению от валютной биржи по совершенным по поручению клиентов операциям купли-продажи иностранной валюты, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами (если купля-продажа осуществляется через валютную биржу).

Читать еще:  Операции банков текущие счета

По дебету счета отражаются:

суммы исполненных обязательств перед клиентом при перечислении ему купленной иностранной валюты или денежных средств от ее продажи в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами;

суммы денежных средств или иностранной валюты, полученной от клиента, по исполненным сделкам в корреспонденции со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами (если купля-продажа осуществлена через валютную биржу);

суммы денежных средств или иностранной валюты, возвращаемые клиенту при неисполнении сделки, в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами.

суммы комиссионного вознаграждения в корреспонденции со счетом по учету комиссионных и аналогичных доходов.

Порядок ведения аналитического учета определяется некредитной финансовой организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой сделке.

Счета N 47407 и N 47408 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)»

4.5. Назначение счетов — учет обязательств и требований по операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли, конверсионным операциям (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме, а также расчетов по договорам, на которые распространяется нормативный акт Банка России о порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями, и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки). Счет N 47407 пассивный, счет N 47408 активный.

4.5.1. Операции купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионные операции.

По операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли, конверсионным операциям в наличной и безналичной форме суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств в соответствующих валютах отражаются на счетах N 47407 и N 47408 во взаимной корреспонденции.

Разницы, возникающие при совершении операций купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионных операций, отражаются на счетах N 47407 и N 47408 в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов по операциям с иностранной валютой.

По мере осуществления расчетов по операциям суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств списываются со счетов N 47407 и N 47408 в корреспонденции со счетам по учету денежных средств, со счетами по учету средств клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами, счетом по учету кассы, счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами, счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты.

Операции купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионные операции могут отражаться без использования счетов N 47407 и N 47408 путем прямых бухгалтерских записей по счетам в соответствующих валютах.

Порядок ведения аналитического учета определяется некредитной финансовой организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой операции.

4.5.2. Операции, связанные с осуществлением расчетов по договорам, на которые распространяется нормативный акт Банка России о порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями, отражаются в соответствии с указанным порядком.

4.5.3. При наступлении первой по сроку даты (поставки соответствующего актива или расчетов) прочие договоры (сделки), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа, отражаются на балансовых счетах N 47407 и N 47408 в следующем порядке.

Прочие договоры (сделки) купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионные сделки в наличной и безналичной форме, по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), отражаются в порядке, установленном в подпункте 4.5.1.

По прочим договорам (сделкам) купли-продажи других активов (кроме иностранной валюты), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), сумма сделки отражается в валюте расчетов на балансовом счете N 47408 в корреспонденции со счетом N 47407.

Дальнейшие операции, связанные с исполнением прочих договоров (сделок) с ценными бумагами, по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), отражаются в соответствии с нормативными актами Банка России, регламентирующими порядок учета вложений в ценные бумаги и операций с ценными бумагами.

По прочим договорам (сделкам) на приобретение драгоценных металлов, по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), сумма требований на получение списывается со счета N 47408 в корреспонденции со счетами по учету драгоценных металлов с отнесением разницы между ценой приобретения и учетной ценой на счета по учету доходов или расходов от операций с драгоценными металлами.

По прочим договорам (сделкам) на реализацию драгоценных металлов, по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), сумма обязательств списывается со счета N 47407 в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) драгоценных металлов.

Суммы требований или обязательств на получение (уплату) денежных средств по мере осуществления расчетов по прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), отражаются в корреспонденции со счетами по учету денежных средств,, со счетами по учету средств клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами, соответствующими счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами.

Порядок аналитического учета определяется некредитной финансовой организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому договору (сделке).

4.5.4. Договоры (сделки) с финансовыми активами, по которым дата расчетов или поставки совпадает с датой заключения договора (сделки), отражаются на балансовых счетах в порядке, аналогичном установленному подпунктом 4.5.3 настоящего пункта.

Счета: N 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям»


N 47423 «Требования по прочим финансовым операциям»

4.6. Назначение счетов — учет финансовых операций, не предусмотренных счетами N 47403 — N 47408. Счет N 47422 пассивный, счет N 47423 активный.

По кредиту счета N 47422 отражаются обязательства некредитной финансовой организации в корреспонденции с соответствующими счетами.

По дебету счета N 47423 отражаются требования некредитной финансовой организации в корреспонденции с соответствующими счетами.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому клиенту или виду операций.

Счет N 47425 «Резервы под обесценение»

4.7. Назначение счета — учет созданных в соответствии с нормативными актами Банка России резервов под обесценение по активам, возникших в ходе расчетов с клиентами, биржами, а также по расчетам по прямому возмещению убытков со страховщиком причинителя вреда и требованиям по прочим операциям. Счет пассивный.

По дебету счета отражаются:

списание активов, ранее признанных организацией обесцененными, в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов;

восстановление (уменьшение) сумм резерва в корреспонденции со счетом по учету доходов от восстановления резервов под обесценение.

По кредиту счета отражаются суммы сформированных (доначисленных) резервов в корреспонденции с дебетом счетов по учету расходов по формированию резервов под обесценение.

Аналитический учет по счету определяется учетной политикой некредитной финансовой организации.

Счета: N 47432 и N 47433 Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком причинителя вреда»


N 47434 и N 47435 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком потерпевшего»

4.8. Назначение счетов — учет операций по прямому возмещению убытков страховщика. Счета N 47432, N 47434 активные. Счета N 47433, N 47435 пассивные.

4.8.1. При осуществлении расчетов между страховщиками по операциям прямого возмещения убытков путем возмещения суммы оплаченных убытков по каждому требованию о прямом возмещении убытков, стороны соглашения отражают указанные операции в бухгалтерском учете в следующем порядке:

у страховщика потерпевшего:

по дебету счетов N 47432 и N 47433 отражается:

начисление выплаты, причитающейся потерпевшему в счет возмещения вреда от имени страховщика причинителя вреда, осуществляемой в порядке прямого возмещения убытков, в корреспонденции с кредитом счета N 48031 «Расчеты по прямому возмещению убытков с потерпевшим»;

Читать еще:  Классификация банковских счетов

по кредиту счетов N 47432 и N 47433 отражается:

поступление денежных средств от страховщика причинителя вреда в счет возмещения, осуществленного страховщиком потерпевшего, прямого возмещения убытков потерпевшему в корреспонденции со счетами по учету денежных средств;

у страховщика причинителя вреда:

по дебету счетов N 47434 и N 47435 отражается:

выплаты страховщику потерпевшего, в счет осуществленного им прямого возмещения убытков в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;

по кредиту счетов N 47434 и N 47435 отражается:

признание в бухгалтерском учете страховой выплаты на основании представленного страховщиком потерпевшего требования об оплате возмещенного вреда в корреспонденции с дебетом счета N 71410 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни — нетто-перестрахование».

4.8.2. При осуществлении расчетов между страховщиками по операциям прямого возмещения убытков, исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат в бухгалтерском учете («бельгийская модель») отражаются операции следующим образом:

у страховщика причинителя вреда по кредиту счета N 47435 бухгалтерская запись производится на сумму фактических выплат, осуществленных страховщиком потерпевшего в корреспонденции с дебетом счета N 71410 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни — нетто-перестрахование»;

у страховщика потерпевшего:

дебетовое сальдо по счету N 47432, возникшее по итогам отчетного периода в результате расчетов с каждым страховщиком причинителя вреда, списывается в состав расходов на счет N 71418 «Прочие расходы по страхованию иному, чем страхование жизни»;

кредитовое сальдо по счету N 47433, возникшее по итогам отчетного периода в результате расчетов с каждым страховщиком причинителя вреда, списывается в состав доходов отчетного периода по счету N 71417 «Прочие доходы по страхованию иному, чем страхование жизни».

4.8.3. При осуществлении расчетов между страховщиками по операциям прямого возмещения убытков, исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат, в бухгалтерском учете отражаются операции следующим образом:

у страховщика причинителя вреда:

по кредиту счета N 47435 бухгалтерская запись производится на сумму фактических выплат, осуществленных страховщиком потерпевшего в корреспонденции с дебетом счета N 71410 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни — нетто-перестрахование»;

дебетовое сальдо по счету N 47434, возникшее по итогам отчетного периода в результате расчетов с каждым страховщиком потерпевшего, списывается в состав расходов на счет N 71418 «Прочие расходы по страхованию иному, чем страхование жизни»;

Бухучет конверсионных операций и новые требования банка России

«Бухгалтерия и банки», 2007, N 12

Банки еще не успели начать работать по новым правилам Положения ЦБ РФ от 26.03.2007 N 302-П, но уже понадобились изменения в них. Недавно Банк России издал Указание от 11.10.2007 N 1893-У, которое вносит изменение в правила ведения бухгалтерского учета на территории Российской Федерации.

В соответствии с этими изменениями внесены поправки в характеристику счетов 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным и срочным сделкам». В данной статье мы рассмотрим действующие правила бухгалтерского учета и то, какие нововведения готовит нам с 2008 г. Банк России.

Напомним правила бухучета в настоящий момент

Действующим Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П (с учетом изменений и дополнений) предусматриваются счета 47407 (П), 47408 (А) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам». Режим счетов предусматривает совершение банком конверсионных сделок с валютой в корреспонденции:

  • со счетами клиентов;
  • с корреспондентскими счетами.

Банк вправе в учетной политике или другом внутреннем нормативном документе указать, какие операции по конвертации валюты могут совершаться без применения указанных счетов. Обычно это сделки конвертации, у которых дата заключения сделки совпадает с датой поставки и датой получения валюты.

При этом суммы сделок проводятся в одной валюте, поступившей на конвертацию, т.е. в валюте требований банка, а другая валюта зачисляется на счет клиента по соответствующему лицевому счету после конвертации.

Пример 1. Банком 1 ноября 2007 г. заключена сделка с клиентом по конвертации 100 долл. в рубли по курсу банка 25,10 руб/долл. Курс ЦБ РФ на 1 ноября 2007 г. — 25,20 руб/долл. Поставка и получение валют — 1 ноября 2007 г. Банком сделаны следующие проводки в бухгалтерском учете:

  • на сумму поступившей валюты — 2510 руб. (100 долл. x 25,10 руб.)
  • на сумму дохода банка — 10 руб. (100 долл. x 25,20 руб. — 100 долл. x 25,10 руб.)

В случае если дата заключения сделки не совпадает с одной из дат поставки или получения валюты, то конверсионная операция проводится с применением счетов 47407, 47408.

Пример 2. Банком 1 ноября 2007 г. заключена сделка с клиентом по конвертации 100 долл. в рубли по курсу банка 25,10 руб/долл. Курс ЦБ РФ на 1 ноября 2007 г. — 25,20 руб/долл. Поставка валюты — 1 ноября 2007 г. Получение валюты — 2 ноября 2007 г. Курс ЦБ РФ на 2 ноября 2007 г. — 25,05 руб/долл. Банком сделаны следующие проводки в бухгалтерском учете:

  • 1 ноября 2007 г. — заключена сделка на сумму 2510 руб.
  • 1 ноября 2007 г. на сумму дохода банка — 10 руб. (100 долл. x 25,20 руб. — 100 долл. x 25,10 руб.)
  • 1 ноября 2007 г. на сумму поставленной валюты клиенту — 2510 руб.
  • 2 ноября 2007 г. на сумму полученной валюты банком — 100 долл. (2505 руб.)
  • 2 ноября 2007 г. на сумму отрицательной переоценки — 15 руб.

Доходы и расходы по операциям конвертации иностранной валюты отражаются на отдельных лицевых счетах 61306, 61406 «Переоценка средств в иностранной валюте» как реализованные курсовые разницы от конверсионных операций.

Обменные операции с наличной валютой регулируются Инструкцией Банка России от 28.04.2004 N 113-И, а также Указанием Банка России от 11.06.2004 N 1446-У. В этом Указании в гл. 3 подробно прописан бухгалтерский учет сделок с наличной валютой и чеками, а именно покупка иностранной валюты за рубли, продажа иностранной валюты за рубли, а также конверсионные сделки. Отличие обменных операций с наличной валютой от конвертации валюты в безналичном порядке в том, что результат от сделки отражается непосредственно на счетах доходов и расходов 70103 и 70205 соответственно; сделки совершаются без применения счетов 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» через счета кассы 20202, 20206, 20207.

Пример 3. Банком 1 ноября 2007 г. заключена сделка с клиентом (физическим лицом) по покупке 100 долл. за рубли по курсу банка 25,10 руб/долл. Курс ЦБ РФ на 1 ноября 2007 г. — 25,20 руб/долл. Поставка и получение валют — 1 ноября 2007 г. Банком сделаны следующие проводки в бухгалтерском учете:

  • на сумму поступившей валюты — 2510 руб. (100 долл. x 25,10 руб.)
  • на сумму дохода банка — 10 руб. (100 долл. x 25,20 руб. — 100 долл. x 25,10 руб.)

Конверсионные операции с наличной валютой отражаются в бухгалтерском учете так же, как и операции конвертации в безналичной форме, т.е. отражается сумма принятой наличной валюты, умноженная на кросс-курс конверсии, равная сумме выданной иностранной валюты.

Пример 4. Банком 1 ноября 2007 г. заключена сделка с клиентом (физическим лицом) по покупке 100 долл. за евро. Курс доллара ЦБ РФ на 1 ноября 2007 г. — 25,20 руб/долл. Курс евро ЦБ РФ на 1 ноября 2007 г. — 35,00 руб/евро. Поставка и получение валют — 1 ноября 2007 г. Кросс-курс сделки — 0,8. Банком сделаны следующие проводки в бухгалтерском учете:

  • на сумму поступившей валюты — 2520 руб. (100 долл. x 25,20 руб.)
  • на сумму расхода банка — 280 руб. ((100 долл. x 0,72 (кросс-курс ЦБ РФ) — 100 долл. x 0,8 (кросс-курс банка)) x 35,00 руб.)

Учет сделок купли-продажи, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделок, ведется на счетах гл. Г «Срочные сделки». Согласно нормативным документам Банка России срочные сделки делятся на наличные (кассовые) и срочные. В случаях если дата поставки средств отстоит от даты заключения сделки не более чем на два рабочих дня, сделка отражается по счетам гл. Г как наличная. Если отклонение составляет более чем два рабочих дня — как срочная сделка. При изменении официального курса валют, цен на драгоценные металлы ЦБ РФ требования и обязательства банка переоцениваются.

При наступлении первой по сроку даты расчетов требования и обязательства переносятся на балансовые счета 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным и срочным сделкам».

Читать еще:  Расчетно кассовый центр банка

Что нас ждет после Нового года

С 1 января 2008 г. начинает действовать новое Положение Банка России от 26.03.2007 N 302-П. Поправками к нему (Указание Банка России от 11.10.2007 N 1893-У) был уточнен порядок работы со счетами 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам». Данным документом расширен перечень корреспондирующих счетов:

  • банковские счета клиентов;
  • корреспондентские счета;
  • счет по учету кассы;
  • счета по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами;
  • счета по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты.

Также разделены понятия купли-продажи и конверсионных операций. Сделка купли-продажи предполагает куплю-продажу иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной форме. Конверсионная сделка — сделку купли-продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту в наличной и безналичной форме.

Согласно п. 4.6 Приложения 3 к Правилам Положения N 302-П доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции (сделки). Доходы и расходы по конверсионным операциям определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки). При этом под датой совершения операции (сделки) понимается первая из двух дат:

В ОПУ доходы и расходы отражаются в разделе банковских сделок по символам 12201 и 22101 соответственно.

Банком предусмотрена возможность, как и раньше, отражать операции купли-продажи и конверсионные без применения счетов 47407, 47408, путем прямых бухгалтерских записей.

Изменения Указания N 1893-У к Положению N 302-П приводят в соответствие и к единообразию понятия учета операций по счетам 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» с другими нормативными инструкциями Банка России — Указанием N 1446-У, такие как:

  • разделение понятий купли-продажи и конверсионных операций;
  • унификация учета сумм по конверсионным операциям.

Согласно Положению N 302-П порядок учета срочных сделок на счетах гл. Г остается аналогичным порядку учета сделок в Положении N 205-П. При наступлении первой по сроку даты (поставки или расчетов) в начале операционного дня срочные сделки также переносятся на балансовые счета, при этом учет сделок совпадает с учетом сделок купли-продажи валюты за рубли и конверсионных операций, но должен осуществляться только с применением счетов 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным и срочным сделкам».

Режимы указанных счетов при осуществлении расчетов имеют следующую корреспонденцию:

  • с корреспондентскими счетами;
  • банковскими счетами клиентов;
  • счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами;
  • счетами по учету расчетов кредитных организаций — доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами.

Уточнено, что по срочным сделкам купли-продажи активов (кроме иностранной валюты) сумма сделки отражается в валюте расчетов по счетам 47407, 47408.

По срочным сделкам на приобретение драгоценных металлов сумма требований на получение списывается со счета 47408 в корреспонденции со счетами по учету драгоценных металлов с отнесением разницы между ценой приобретения и учетной ценой на счета по учету доходов или расходов. По срочным сделкам на реализацию драгоценных металлов сумма обязательств списывается со счета 47407 в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) драгоценных металлов.

Срочные сделки с ценными бумагами, т.е. сделки купли-продажи ценных бумаг, по которым оговоренными условиями сделки дата перехода прав и дата расчетов не совпадают с датой заключения сделки, учитываются на внебалансовых счетах гл. Г «Срочные сделки». При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) в начале операционного дня сумма сделки (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа) подлежит отражению на балансовом счете 47407 в корреспонденции со счетом 47408.

Подведем итог

Новшества, введенные Положением N 302-П:

  • разделены понятия купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионной операции (купля-продажа одной валюты за другую);
  • расширен перечень корреспондирующих счетов при совершении сделок через счета 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным и срочным сделкам»;
  • результат от сделок купли-продажи валюты за рубли в наличной и безналичной форме, а также конверсионных операций в наличной и безналичной форме относится на счета доходов и расходов без применения балансовых счетов переоценки 61306, 61406;
  • определена дата совершения операции с иностранной валютой — первая из дат поставки либо получения;
  • уточнен порядок переноса срочных сделок со счетов гл. Г на балансовые счета 47407, 47408 — в начале операционного дня;
  • добавлен порядок учета срочных сделок с драгоценными металлами.

Методика учета операций покупки инвалюты у клиента за свой счет;

Методика учета операций покупки — продажи иностранной валюты за свой счет

Методика учета этих операций проиллюстрирована на конкретном цифровом примере: сумма сделки в инвалюте – 1000 долл. США, официальный курс Банка России на дату совершения сделки — 28,30 руб., курс покупки — 28,25 руб., курс продажи — 28,40 руб.

Допустим, клиент — общество с ограниченной ответственностью, имеющее расчетный и валютный счета в банке, — подает заявку на продажу иностранной валюты банку, осуществляемую им добровольно.

По операциям купли — продажи иностранной валюты за рубли, конверсионным операциям в наличной и безналичной форме суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств в соответствующих валютах отражаются на счетах 47407, 47408(парные) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» во взаимной корреспонденции.

Разницы, возникающие при совершении операций купли — продажи иностранной валюты за рубли и конверсионных операций, и определяемые в соответствии с п. 4.6 Приложения 3 к Правилам № 302-П, отражаются на счетах 47407, 47408в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов.

По мере осуществления расчетов по операциям суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств списываются со счетов 47407, 47408в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетом по учету кассы, счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами, счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты.

Операции купли — продажи иностранной валюты за рубли и конверсионные операции могут отражаться без использования счетов 47407, 47408путем прямых бухгалтерских записей по счетам в соответствующих валютах.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой операции.

Операция купли — продажи иностранной валюты за рубли:

Дт47408840«Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» — по субсчету «Дебиторы по конверсионным операциям» — на сумму требований в инвалюте (в руб. по курсу ЦБ РФ) — $ 1000 / 28300 руб.

Кт 47407810«Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» — по субсчету «Кредиторы по конверсионным операциям» — на сумму обязательств в рублях — 28250 руб.

Кт 70601810«Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли — продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» — 50 руб.

Списание валюты со счета клиента:

Дт 40702840«Счета негосударственных коммерческих организаций» — по лицевому счету контрагента — на сумму требований в инвалюте (в руб. по курсу ЦБ РФ) — $ 1000 / 28300 руб.

Кт47408840«Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» — по субсчету «Дебиторы по конверсионным операциям» — на сумму требований в инвалюте (в руб. по курсу ЦБ РФ) — $ 1000 / 28300 руб.

Исполнение обязательств по сделке происходит путем зачисления клиенту рублей на его расчетный счет (по соответствующему лицевому счету) с одновременной конвертацией:

Дт 47407810«Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» — по субсчету «Кредиторы по конверсионным операциям» — на сумму обязательств в рублях — 28250 руб.

Кт 40702810«Счета негосударственных коммерческих организаций» – на сумму обязательств в руб. – 28250 руб.

Комиссия с клиента по таким сделкам взиматься не должна, так как это не посреднические операции, они выполняются банком за свой счет (за счет ведения открытой валютной позиции). Если же банк предусматривает взимание комиссионного вознаграждения, то оно не должно содержать в себе НДС (п. 3 ст. 149 гл. 21 НК РФ).

В соответствии с Законом «О валютном регулировании и валютном контроле» клиент может купить – продать иностранную валюту только через уполномоченный банк.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector