Volodina-vasilisa.ru

Антикризисное мышление
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Аудит операций по счетам в банке

В 39. Аудиторская проверка операций по счетам организации в банках

Цель аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. Аудитор при проверке операций по счетам в банке должен учитывать основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций.

Источниками информации для проверки могут служить следующие документы и регистры учета:

1) Бухгалтерский баланс (форма № 1)

2) Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

3) налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и в иностранной валюте);

4) регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

5) первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.

Проверка проводится по всем счетам, открытым предприятием в банках. Предварительно сверяются остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. Анализ операций, совершенных за проверяемый период, осуществляется путем тщательного изучения, выписок с приложенными к ним платежными документами. Аудитору необходимо обратить внимание на правильность и своевременность использования банковских ссуд, достоверность предоставляемых на их получение документов, подвергнуть контролю суммы, числившиеся в бухучете на счете 57 «Переводы в пути», на который иногда неправильно относят просроченную задолженность заказчиков за выполненные работы, в том время как на этом счете должны отражаться суммы сдаваемые в кассы банка, но не зачисленные на р/сч, а также рублевые суммы, перечисленные бирже на покупку инвалюты и т.д.

Типичные ошибки:

— отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции, или оформлением операций их ненадле­жащим образом;

— отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций;

— перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договори и по другим сомнительным опе­рациям;

— несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

— некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Аудит операций по валютному счету:

законность открытия валютных счетов;

— соответствие суммы по выпискам банка суммам, отраженных в первичных документах;

— правильность осуществления перевода в рубли (соответствие перевода на определенную дату и др.)

— правильность отражения в учете операций по продаже и покупке валюты;

— правильность отнесения расходов по оплате услуг банка по покупке-продаже валюты и др.

— правильность отнесения курсовых разниц;

— правильность перечисления авансов за импортную продукцию.

— своевременность обязательной продажи валюты, поступившей от экспорта продукции (работ, услуг). (50% в 7-дневный срок необходимо продать)

Типичные ошибки:

неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям,

неправильный пересчет курса иностранной валюты в рубли по валютным операциям;

тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета; не переведены на русский язык;

нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производи­лись авансовые платежи; за границу в валюте;

некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.

Аудит операций по прочим счетам в банках

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 55-1«Аккредитивы», 55-2«Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.

Если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо провести проверку по следующим направлениям: |

· правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

· правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;

· наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если были такие операции);

· полнота и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.) от родителей и прочих источников;

· предоставление балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

· правильность составления бухгалтерских проводок.

Соответствие записей в выписках банка по операциям 55 сверяется с главной книгой и журналом-ордером или соответствующей карточкой счета (машинограммой).

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка, процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить причины.

В отчете о движении денежных средств используются записи на счетах бухгалтерского учета денежных средств счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Аудит операций по счетам в банках;

Общая цель — выразить мнение о достоверности показателей БО о состоянии и движении ДС на счетах в банке (баланс (по строке ДС), отчет о движении капитала).(В рамках этой задачи – подтверждение правомерности и правильности оформления первичными документами и их отражением в БУ, касаемо ДС)

В соот-вии с общей целью в ходе аудита необх-мо подтвердить: а) наличие ДС в банках на отчетную дату; б) правомерность совершения операций по счетам в банках, в) соблюдения требования своевременности отражения операций по счетам в банках.

Инфор-ная база аудита операций по расчетным и др. счетам в банках.

ОДДС, ББ, приложение к ББ, ЖО №2, вед-ть № 1, регистры БУ,

Договор банк. счета, поручения, аккредитивы, чеки, плат. требования, инкас.поручения, выписки банка(основной документ), мемориальные ордера

Норм. док-ты: ФЗ о БУ №129, ПБУ 1/98, план сч., метод-е указания по инв-ции им-ва и фин. обяз-в, о безнал-х расч. в РФ положение ЦБ, ПБУ 3/2006, ФЗ о вал. регулировании и к-ле 173ФЗ, об обязат-й продаже части вал. выручки (инструк-я ЦБ), о порядке предоставления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и инф-ции при осуществлении вал. операций, порядка учета упол-ми банками вал.операций и оформления паспортов сделок, банк. выписки

— кол-во РС и договоров с банками о расчетно-кассовом обслуживании(сообщены ли в налоговые органы данные об открытии счета в аудируемый период )

— правомерность списаний с РС, подтвержденное документами, а именно выставленными счетами с акцептом

— аудитор проверяет остатки входящие и исходящие банковских выписок и их отражение в бухгалтерских регистрах

— отдельно проверяются взносы наличными

— Аудитор обязан изучить и проанализировать назначение ДС, поступающих на счета в банке, в соответствии с ним — правильность отражения бух операций в бух регистрах

Док-ты, на основании которых возможно движение ДС на РС:

Аудитор обязан проверить ведение внебалансовых валютных счетов. Учет должен вестись параллельный. помимо правомерности существования валютных счетов, правильности отражения остатков и движения инвалюты на счетах БУ как в валюте, так и в рублях, аудитор должен проверить:

1. правильность учета курсовых разниц

2. правильность учета разниц от продажи-покупки валюты

Прог-ма аудита операций по расчетным и другим счетам в банках.

а) Тест-ние разделения ф-ций принятия, совершения операций и к-ля за ними (Принимает решение – фин. директор, осущ-ет – расч. отдел, бух-рия), М-ды: инспек-е, опрос, наблюдение, запрос, подтв-е.

Читать еще:  Классификация банковских счетов

2.Ауд. процедуры по существу

а) Установить факт. наличие ДС на счетах пред-тия на 31.12 (отч. дата), Методы: запрос, подтв-е;

б) Сопоставить данные об открытых счетах в банках, предоставляемые в налог. органы и договоры об открытии счетов в банках, посмотреть данные, сданные в налог. органы, М-ды: инспек-е, взаимный контроль

2. Права и обяз-ти:

а) Сопоставить данные ПУД на списание ДС с договорами на основании которых происходит это списание, М-ды: инспек-е, взаим. к-ль;

б) Пров-ть обоснованность снятия ДС в оплату за расчетно-кас. обслуживание, М-ды: инспек-е, норм. ан-з;

в) Пров-тьобоснованность зачисления ДС. полученных в кач-е % на остаток свободных ДС, М-ды: инспек-е, норм. ан-з, бух. ан-з;

г)Пров-тьсоблюдение правового режима совершаемых тек. вал. операций и вал. операций, связанных с движением капитала, М-ды: инспек-е, норм. ан-з, бух. ан-з;

д) Пров-тьобоснованность формы расчетов, М-ды: инспек-е, норм. ан-з

а) Исследовать денежные потоки на исполнение бюджета. М-д – аналит. процедуры;

б) Пров-тьналичие всех ПУД. М-д – инспек-е;

в) Сопоставить данные ПУД со сводным регистром бу. (Нужно сопоставить данные ПУД и сводных; сводных и регистров б.у., регистров б.у. и обор.-сальдовой вед-ти, обор.-сальдовой вед-ти и гл. книги, гл. книги и отч-ти.) М-д – взаимный к-ль;

г) Пров-тьналичие зачетов взаимных требований с контрагентами – нерезидентами. М-д – инспек-е;

д) Пров-тьоперации по снятию вал. ср-в, поступивших в собств-ть или распоряжение резидента за границей. М-д: инспек-е, норм. ан-з, докум. ан-з

а) Пров-тьпорядок переоценки вал.счетов. М-д – арифм. проверка;

б) Пров-тьм-дику учета операций по покупке и продаже валюты. М-д: Арифм. проверка, норм. ан-з, докум. ан-з.

5. Разграничение отч. периода: Проверка соблюдения срока действия аккредитива М-д: М-д: инспек-е, норм. ан-з, докум. ан-з

План аудита операций но расчетным и другим счетам в банках.

1 Тест СВК: Разделение ф-ции принятия решений, совершения операций, к-ля за ними.

2 Ауд. процедуры по существу:

1 Проверка орг-ции документооборота по операциям с ДС на счетах в банках;

2 Проверка соблюдения положений норм. актов, регламентирующихщих операции с ДС на счетах в банках.

АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ СЧЕТАМ

Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Аудитору необходимо выяснить, допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между предприятиями, по бестоварным счетам и т.п.); полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами.

При проверке поступивших на счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Для учета банковских операций используются счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, совместной деятельности, штрафных санкций ) проверяют по данным выписок и приложенных к ним документов. Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты по претензиям».

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законности перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Если предприятие осуществляет переводы сумм заработной платы, удержаний по исполнительным листам и т.д., их обоснованность обеспечивается как наличием первичных учетных документов, так и реальностью указанных в них адресов получателей средств.

Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется по данным учетных регистров по счетам 51 и 55. Так, следует уточнить правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Как правило, средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, предварительно отражаются на счетах учета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и непосредственно не относятся на счета издержек (20, 26, 44 и др.).

На заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливается реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». На эти счета иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, искажая тем самым финансовую отчетность. По счету 57 выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи и др.).

Типичные ошибки, выявляемые аудитором при аудите банковских операций:

• отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

• отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

• перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

• несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

• некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

АУДИТ ОПЕРАЦИЙ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ

Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств.

При этом следует иметь в виду, что валютная выручка, подлежащая переводу в Россию и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий, расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка. Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и обязательств (денежных средств, задолженности, различных товарно материальных ценностей и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату.

Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса Центрального банка РФ не производится.

Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Читать еще:  Стороны договора банковского счета

Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал».

В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров.

Аудит расчетного счета

Содержание:

Проводя аудит расчетного счета, аудитор должен руководствоваться некоторыми базовыми правовыми документами, а именно:

  • Гражданский кодекс Российской Федерации.
  • Закон РФ от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности».
  • Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
  • Федеральный закон от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе».
  • Положение Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств».
  • Положение Банка России от 29 июня 2012 г. № 384-П «О платежной системе Банка России».

Аудиторские процедуры по расчетным счетам

Любое действующее предприятие может инициировать открытие расчетного счета в банках разных наименований и в любом количестве. Счета служат местом хранения свободного капитала компании и инструментом осуществления всевозможных финансовых операций. В свете этого факта проверка должна осуществляться по каждому из счетов. Первоначально аудитор обязан выяснить количество расчетных счетов предприятия, а после проверить каждый по следующему алгоритму:

  • Соответствие сумм в выписках банка, с указанными в первичной документации.
  • Наличие штампа банковской организации на прилагаемых к выписке из этой организации первичных документах. При обнаружении отсутствия штампа следует требовать от банка подтверждение о корректности выполненной операции.
  • Доскональность зачисления, сданных в банковскую организацию наличных.
  • Завершенность и истинность банковских выписок. Данный пункт можно проверить по переносу остатка средств на счете и их постраничной нумерации. Сальдо на конец отчетного срока по предыдущей выписке должен быть равен сальдо на начало отчетного срока следующей выписки.
  • Насколько корректно бухгалтерский финансовый учет отражает операции по расчетному счету. Особо пристальное внимание следует уделить операциям, списание средств по которым происходит сразу, не затрагивая счета расчетов на производственные затраты или расходы на продажу.
  • Согласованность записей в банковских выписках журнала-ордера №2, ведомости № 2 по счету 51 «Расчетные счета» и Главной книге.

Получать аудиторские доказательства инспектирующее лицо может из внутренних и внешних источников. При острой необходимости допускается отправка запроса лицам, которые имеют право подписи банковских документов, для получения необходимых разъяснений по спорным вопросам. Если организация использует систему «Клиент-банк» аудитор обязан получить к ней доступ и удостоверится в корректности проведения электронных финансовых операций. Также аудитору доступен и метод наблюдения, для определения уровня профессионализма работников при выполнении электронных финансовых операций.

Аудит операций по валютным счетам

Проверять операции по расчетным счетам валютного направления аудитор начинает с установления факта законности открытия данных счетов. Банковские организации, в которых инициировано открытие счетов клиента, должны иметь соответствующую лицензию.

В базовый перечень нормативных документов, которыми руководствуется инспектор в процессе проведения проверки, являются:

  • Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулировании внешнеторговой деятельности».
  • Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-Φ3 «О валютном регулировании и валютном контроле».
  • Положение по бухучету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н.
  • Инструкция Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-PI «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля их проведения».

Как дополнение к основной работе, которую совершает проверяющее лицо, следует обратить выборочное внимание на наличие международного контракта, паспорта сделок, инвойсов и прочих документов, являющихся сопровождающими во внешнеэкономических сделках. При возникновении острой необходимости в обязанности аудитора входит сотрудничество с юридической службой предприятия, для более качественного оказания услуг. Аудитор должен заострить внимание на корректности и актуальности пересчета иностранной валюты в рубли с учетом курсовой разницы, образующейся по валютным операциям.

Действия при аудите валютных счетов

Последующими действиями аудитора является анализ операций с наличной валютой, поскольку, согласно законодательству РФ, расчеты наличной иностранной валютой на территории государства запрещены. Однако командировочные случаи за пределы государства предусматривают подобные операции.

Согласно п. 5, 6 ПБУ 3/2006, отметки в бухучете по операциям в иностранной валюте выполняются в государственной валюте РФ. Они указываются в суммах, выявленных посредством пересчета иностранной валюты в государственную, по действующему курсу Банка России на момент совершения операций.

Исходя из этого, аудит операций по валютным счетам также требует проверки:

  • Полноты и актуальности оприходования средств в иностранной валюте.
  • Правильность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. Требуется указание стандартных кассовых ордеров с указанием суммы в валюте платежа и в рублях. В кассовой книге операции должны быть отражены в обоих эквивалентах, т.е. в валюте платежа и в сумме пересчета по курсу на момент выполнения операции.
  • Корректность бухучета курсовых разниц.

В случае выявления нарушений, связанных с операциями по валютным счетам, ответственность устанавливается согласно ст. 15.25 КоАП РФ.

Аудит операций по расчетным счетам организации в банках

Особенности организации аудита по расчетным счетам организации в банках

Целью аудита операций по расчетным счетам является установления соответствия показателей банковских выписок, данным бухгалтерского учета.

Исходя из цели аудит операций по расчетным счетам предполагает выполнение следующих процедур (Рис.1):

Рисунок 1. Процедуры аудита операций по расчетным счетам

Результаты такой аудиторской проверки позволят выявить незаконное списание денежных средств со счетов в банках при отсутствии подтверждающих документов. Также может обнаружиться, что подтверждающие документы отражают одну цель использования, а перевод был произведен с другой целью.

Также аудитор выяснят:

  • если место незаконным (бездоговорным) банковским операциям;
  • полноту и своевременность оприходования товарно-материальных ценностей, которые были оплачены с расчетного счета;
  • наличие и достоверность документов, которые подтверждают получение ссуд или предоставление займов;
  • правильность и законность операций с аккредитивами.

Аудиторская проверка осуществляется отдельно по каждому открытому в организации расчетному счету. После чего производится проверка консолидированных данных по всем счетам.

Готовые работы на аналогичную тему

Этапы аудиторской проверки операций по расчетным счетам

Аудит операций по расчетному счету имеет свою последовательность действий.

В отличии от аудита кассовых операций, аудит операций по расчетным счетам имеет особенность в том, что осуществляется уже на этапе планирования аудиторской проверки.

Читать еще:  Счета банковского учета

Первым делом, аудитор проверяет все имеющиеся расчетные счета организации на предмет наличия соответствующих документов (договоров с банками).

После чего, осуществляется проверка банковских выписок. Сверяются обороты по счетам бухгалтерского учета, куда были занесены данные из таких выписок. Проверяется обоснованность и законность затрат.

В аудиторской практике, были случаи, когда недобросовестные бухгалтеры заменяли действительные выписки на фиктивные, где были отражены неверные данные о суммах и назначении перечислений. В таких случаях, назначалась встречная проверка с контрагентами и производился запрос в банк на получение действительных банковских выписок.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Далее сверяются данные в журналах-ордерах, главной книге и оборотно-сальдовой ведомости с остатками, отраженными в банковских выписках за отчетный период.

В случаях, когда на предприятии применяются расчеты по чековым книжкам, аудитор проверяет наличие корешков от страниц таких книжек. Необходимо установить, или соответствуют номера и суммы использованных чеков корешкам книг, а при выявлении аннулированных или испорченных чеков – выяснить, есть ли отметка об этом в корешках.

Источниками информации аудита расчетных операций также являются первичные документы и учетные регистры по учету расчетов с поставщиками, покупателями, различными дебиторами и кредиторами, расчеты по претензиям и т.д. Изучают также соответствующие журналы — ордера и сведения при журнально-ордерной форме учета, баланс и другие финансовые отчеты.

Особого внимания требует проверка учетных данных о стоимости материалов, которые находятся в пути, если они оплачены, но еще поступили в организацию.

Типичные нарушения, выявляемые при аудите операций по расчетным счетам организаций

При проведении аудита средств на расчетных счетах, имеют место случаи таких нарушений:

  • прямое хищение денежных средств: или ничем не скрытое, или скрытое неоформленными документами и расписками;
  • покрытия злоупотреблений отдельными работниками вместе с кассиром;
  • проводится замена документов или сделаны исправления в выписках банка соответствующих сумм;
  • присвоение наличности, полученной в банке (не оприходование полученных средств)
  • не оприходование и присвоение денежных сумм, не поступивших с банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от различных юридических лиц по договоренности;
  • неправильно составленная корреспонденция счетов;
  • и т.п.

Обнаруженные ошибки и факты мошенничества необходимо сгруппировать с целью установление их существенности и подготовки итоговой аудиторской документации.

На каждый факт, выявленный аудитором, необходимо сделать описание со ссылкой на нарушение того или иного нормативно-правового акта. Указать:

  • кто допустил ошибку или мошенничество;
  • по чьему указанию или разрешению совершено нарушение или разрешение;
  • где и когда допущено нарушение;
  • размер материального ущерба и другие последствия.

Установленные аудитором нарушения, заносятся в аналитическую часть аудиторского заключения. После исправления таких нарушений, они могут быть оттуда удалены. В случае, если нарушения не являются существенными, их можно не заносить в аудиторское заключение.

Кроме того, аудитор может дать рекомендации, по разработке мероприятий внутреннего контроля операций по расчетным счетам организации, во избежание нарушений в будущем.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Аудит операций по расчетным счетам

Целью аудита безналичных денежных расчетов является установ­ление достоверности во всех существенных отношениях отраже­ния в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций на расчетных счетах, открытых в кредитных учреждени­ях, соответствия указанных операций действующему законодательству.

Источниками информации при проведении проверки являются:

— договор на обслуживание банковского счета;

— платежные поручения, платежные требования – поручения, инкассовые поручения, заявление об открытии аккредитива;

— регистры синтетического учета по счетам 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке», 50 «Касса» и др.

— Бухгалтерский баланс, Отчет о движении денежных средств и др.

Таблица 2.3 План и программа аудита по расчетным счетам

Продолжение таблицы 2.3

В приказе об учетной политике аудитор должен ознакомиться:

— с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

— применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

— документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, свя­занных с учетом денежных средств на счетах в банке;

— перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с знакомства аудитора со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. Аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и бан­ка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам ГК РФ. Устанавливается количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетическо­го учета по каждому счету.

Проверяются уставные документы ( на типичные хозяйственные операции, виды деятельности) , заключен­ные клиентом договоры виды и размер обязательных пла­тежей в бюджет и в государственные внебюджетные фонды. При этом аудитор должен установить:

— соответствуют ли банковские операции договорам;

— правильно ли и своевременно ли используются кредиты банков;

— правильно ли отражены в учете и законно ли используют­ся полученные из банка чековые книжки, выдаются ли они подотчетному лицу под расписку, составляются ли подотчет­ным лицом отчеты об использовании чековых книжек и т.д.;

— соответствуют ли данные выписки из банковского счета данным кассовой книги;

— обоснованно ли перечисляются денежные средства акцеп­тованными платежными поручениями через почтовые от­деления связи (алименты, депонированная заработная пла­та и др.);

При аудите операций по расчетному счету аудитору необходимо проверить соответствие остатка денежных средств, отраженных в бухгал­терской отчетности, сумме средств, реально находящихся на банковских счетах.

Соответствие сумм, указанных в выписках банка, сверяется с суммами, ука­занными в приложенных к ним оправдательных первичных до­кументах.

Обращается внимание обращается на правильность и полноту зачисления денежных средств, сдан­ных в банк наличными. В этом случае выписки банка сверяются с отчетами кассира и кассовой книгой, а так же квитанциями на сдачу в банк денежной наличности.

Отдельной проверке подвергается корреспонденция по учету поступления и выбытия средств на расчетные счета.

Полнота банковских выписок устанавливается по их по­страничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке бан­ка по счету должен равняться остатку средств на начало пери­ода в следующей выписке.

Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуще­ствляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет вы­явить бездокументальное списание средств или перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные документы под­тверждают другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Аудитор выясняет, допуска­ются ли незаконные банковские операции (при отсутствии дого­воров между предприятиями, по бестоварным счетам и т.п.); пол­ноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-ма­териальных ценностей; достоверность документов на получение кредитов.

На заключительном этапе проверки рассматривается корреспонденция по учету поступления и списания денежных средств, ее законность и правильность ( соответствие рабочему плану счетов, отсутствию прямой корреспонденции с расчетного счета на счета учета затрат, миную расчетные счета).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector